1 и 2 статьи 248. Как понимать изменение, внесенное в пп.1 п.1 ст.248 НК РФ
Вернуться назад на
Статья 248 НК РФ:
1. К доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса; 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (ра имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса. В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Комментарий к статье 248 НК РФ:
Доходы, которые получает налогоплательщик, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем, к первому виду доходов относятся поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Что считать товаром для целей налогообложения, сказано в статье 38 Налогового кодекса РФ. Это любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть помимо собственно товаров и готовой продукции, сюда относятся также продаваемые объекты основных средств, сырье, материалы и т.п.
Пункт 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ определяет, что товары (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если налогоплательщик не обязан в обмен на них передать свое имущество (имущественные права) или выполнить работы (оказать услуги).
Из сумм доходов исключают взимаемые с покупателей косвенные налоги: НДС и акцизы.
Доходы могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Последние надо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ, который установлен на дату признания этих доходов.
Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов, других документов, так или иначе подтверждающих доход, а также документов налогового учета. Налоговому учету посвящены статьи 313 - 333 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: формулировка "других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы" появилась в Кодексе только с 2006 года. Другими словами, с этого года фискалы могут включить в доход фирмы поступления на основании любой бумаги, которая хотя бы косвенным образом свидетельствует о получении дохода. Понятно, что такая вольная трактовка законодательства не может не стать причиной судебных разбирательств. Ведь не исключено, что наиболее рьяные проверяющие могут посчитать доходом и, скажем, сумму, указанную в рамочном договоре.
Подпункт 1 п.1 ст.248 Налогового кодекса
Российской Федерации (НК РФ, Кодекс)
дополнен предложением следующего
содержания: "В целях настоящей главы товары
определяются в соответствии с п.3 ст.38
настоящего Кодекса".
Согласно п.3 ст.38 НК
РФ товаром для целей Кодекса признается
любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации. В целях
регулирования отношений, связанных с
взиманием таможенных платежей, к товарам
относится и иное имущество, определяемое
Таможенным кодексом Российской
Федерации.
Так как пп.1 п.1 ст.248 НК РФ
определяет доходы от реализации товаров
(работ, услуг), то и требования по
обеспечению выполнения п.3 ст.38 НК РФ имеют
непосредственное отношение только к
реализованной продукции (товарам, работам,
услугам). Что касается бухгалтерского
учета, то в соответствии с п.п.4 - 5 Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н, это положение
касается доходов от обычных видов
деятельности, отражаемых по счету 90
"Продажи".
Однако гл.25 НК РФ не
установила порядок, согласно которому
доходы и расходы, связанные с реализацией
основных средств или материальных
ценностей, подлежат отнесению в состав
внереализационных доходов и расходов
(ст.ст.250 и 265 НК РФ).
Подтверждением тому
является ст.268 НК РФ, установившая
особенности определения расходов при
реализации товаров, а именно: при
реализации амортизируемого имущества
налогоплательщик уменьшает доходы на
остаточную стоимость амортизируемого
имущества, определяемую в соответствии с п.1
ст.257 НК РФ, согласно которому:
-
остаточная стоимость основных средств,
введенных в эксплуатацию до вступления в
силу гл.25 НК РФ, определялась как разница
между восстановительной стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации (с учетом переоценки этой
суммы);
- остаточная стоимость основных
средств, введенных в эксплуатацию после
вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется
как разница между их первоначальной
(восстановительной) стоимостью и суммой
начисленной за период эксплуатации
амортизации.
Кроме того, п.3 ст.268 НК РФ
установил порядок признания убытка при
реализации амортизируемого имущества
аналогично убытку от реализации товаров, но
только этот убыток распределяется в
течение срока, определяемого как разница
между сроком полезного использования и
сроком фактической эксплуатации
имущества.
ВАС РФ в Протесте от 11.04.2000 N
2995/00 на Постановление ФАС Московского
округа от 09.02.2000 по делу N А40-25345/99-76-428
Арбитражного суда г. Москвы указал, что
валовая прибыль представляет собой сумму
прибыли (убытка) от реализации продукции
(работ, услуг), основных фондов (включая
земельные участки), иного имущества
предприятий и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по
этим операциям.
Даже несмотря на то, что
нормативными документами (п.7 ПБУ 9/99,
Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, и др.) Минфина России определен
порядок отражения поступлений от продажи
основных средств и иных активов по счету 91
"Прочие доходы и расходы", вышеуказанные
доходы являются для целей налогообложения
доходами от реализации товаров.
Подписано в печать А.В.Владимирова
15.08.2002 "Налоговый вестник", 2002, N 9
Российское предприятие в соответствии с контрактом, заключенным с иностранным юридическим лицом на выполнение работ для нашего предприятия на территории Российской Федерации, выплачивает иностранному юридическому лицу аванс в счет оплаты за выполненную работу. Должен ли в данном случае удерживаться налог у источника выплаты? »
1. Если иное не установлено пунктом 7 настоящей статьи, сомнительными требованиями признаются требования:1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;
2) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
3) в связи с включением в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
2. Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:
1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;
2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;
3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2) настоящего пункта;
4) включение в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов.
3. Сомнительные требования подлежат вычету у лица:
1) определенного подпунктом 1) пункта 2 настоящей статьи, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода;
2) определенного подпунктом 2) пункта 2 настоящей статьи, – в размере положительной разницы между суммой, включающей стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода, и стоимостью права требования, по которой произведена уступка;
3) определенного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода в соответствии со статьей 233 настоящего Кодекса, увеличенного на стоимость приобретения права требования;
4) определенного подпунктом 4) пунктом 2 настоящей статьи, – в размере сумм, признанных в качестве дохода, определенного подпунктом 13) пункта 1 статьи 226 настоящего Кодекса.
4. В случаях, предусмотренных подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1) у лиц, определенных подпунктами 1) и 2) пункта 2 настоящей статьи:
В остальных случаях – со дня:
Следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
Передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен;
2) у лиц, определенных подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи:
По сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа);
По сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
В остальных случаях – со дня наиболее поздней из следующих дат:
Дня, следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
Дня переуступки права требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
5. В случаях, предусмотренных подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.
6. В случаях, предусмотренных подпунктом 3) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый с даты вступления в законную силу решения суда.
7. Не признаются сомнительными требованиями требования налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 1 статьи 250 настоящего Кодекса, по выплате начисленных после 31 декабря 2012 года:
1) вознаграждений по депозитам, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенным в других банках;
2) вознаграждений по кредитам (за исключением финансового лизинга), предоставленным другим банкам и клиентам;
3) дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;
4) условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.
8. Если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи, отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
9. В случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, помимо указанных в пункте 8 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства.
1. К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 настоящего Кодекса;
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями и настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Положения статьи 248 НК РФ используются в следующих статьях:-
Налогоплательщики
В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются.
-
Порядок определения и признания доходов и расходов
1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
-
Налогоплательщики
2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей.
1. Право привлекать работников к материальной ответственности за причиненный ущерб, предоставленное работодателю ст. 22 ТК, реализуется по правилам ст 248 ТК РФ. Согласно предусмотренным правилам работодатель может издать распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба, но лишь при условии, что эта сумма не превышает средний месячный заработок работника. Указанное правило применимо не только к ограниченной материальной ответственности, но и к случаям полной материальной ответственности, когда размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника.
Работодатель может сделать распоряжение о взыскании причитающихся с работника денежных сумм не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба. В случае пропуска работодателем указанного срока, он может взыскать с работника причиненный ущерб только в судебном порядке.
В суде подлежат также рассмотрению дела о взыскании с работника причиненного ущерба, сумма которого превышает его средний месячный заработок, и работник не выразил согласие на добровольное возмещение ущерба.
Суд может рассматривать и дела по жалобе работника, по мнению которого взыскание работодателем ущерба было произведено с нарушением установленного законом порядка.
2. Часть 4 ст 248 ТК РФ гласит, что работнику предоставлена возможность возместить причиненный ущерб добровольно - полностью или частично. По соглашению работодателя и работника возмещение ущерба может быть произведено с рассрочкой платежа, т.е. работник дает письменное обязательство о выплате в счет возмещения ущерба конкретных денежных сумм в указанные им сроки.
Взятые на себя обязательства работник должен выполнить и в случае увольнения. Отказ от их исполнения является основанием для взыскания непогашенной задолженности в судебном порядке.
3. Возмещение ущерба производится, как правило, в денежной форме. С согласия работодателя работник может вернуть ему в исправленном состоянии поврежденное имущество или передать равноценное имущество в счет возмещения причиненного ущерба.
Если дело о привлечении работника к материальной ответственности рассматривается в суде, то, как разъяснено в п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. N 52, вопрос о способе возмещения причиненного ущерба в тех случаях, когда работник желает в счет возмещения ущерба передать истцу равноценное имущество или исправить поврежденное имущество, решается судом исходя из конкретных обстоятельств дела и с учетом соблюдения прав и интересов обеих сторон.
4. Применяя статью 248 ТК РФ, следует учитывать, что за совершенное противоправное деяние, повлекшее причинение ущерба, работник привлекается к материальной ответственности независимо от его привлечения за это деяние к другим видам юридической ответственности - дисциплинарной, административной или уголовной.
