Прямые затраты торговой организации. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли

Расходы любой торговой фирмы делят на прямые, косвенные и внереализационные.

Косвенные и внереализационные расходы списывают в том периоде (месяце), когда они возникли. Для прямых расходов предусмотрено ограничение. Их можно учесть только тогда, когда списаны товары, к которым они относятся. Какие же затраты компании считают прямыми? Их два вида:

• стоимость самих товаров (те затраты, которые в нее включают, фирма определяет самостоятельно в своей учетной политике);


• транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей фирмы.

Причем, согласно кодексу, транспортные расходы отражают в составе прямых при одном условии: они не включены в стоимость самих товаров. Проще говоря, фирма-покупатель оплачивает их отдельно. Однако если они учтены в стоимости товаров, то их все равно придется считать прямыми. Только уже по первому основанию (т. е. в составе стоимости самих товаров).

Пример 1

ЗАО «Актив» приобретает товары для дальнейшей перепродажи.

Ситуация 1

Стоимость товаров - 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.). Расходы по доставке товаров составляют 35 400 руб. (в т. ч. НДС - 5400 руб.). «Актив» их оплачивает сверх цены на товар.

В этой ситуации сумма прямых расходов «Актива» составит:

1 180 000 руб. – 180 000 руб. + 35 400 руб. – 5400 руб. = 1 030 000 руб.

Ситуация 2

Стоимость товаров составляет 1 215 400 руб. (в т. ч. НДС - 185 400 руб.). Расходы по доставке товаров (35 400 руб. с учетом НДС) включены в их стоимость и отдельно не оплачиваются.

Сумма прямых расходов «Актива» составит:

1 215 400 руб. – 185 400 руб. = 1 030 000 руб.

Как видно из примера, и в первой, и во второй ситуации сумма прямых расходов фирмы-покупателя не изменится. Независимо от того, включены расходы на доставку товаров в их стоимость или нет, она составит одну и ту же величину (1 030 000 рублей). Причем вторая ситуация самая простая. Бухгалтеру достаточно правильно сформировать покупную стоимость товаров, а затем, после их реализации, ее списать.

Первый случай посложнее. В этой ситуации бухгалтеру придется распределить сумму транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами. Облагаемую прибыль уменьшает только та часть расходов на транспорт, которая относится к реализованному товару.

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так. Прежде всего нужно определить их средний процент. Это делают по формуле:

Затем стоимость остатка товаров на конец месяца умножают на средний процент. В результате вы получите сумму прямых расходов на конец месяца, которую не включают в состав расходов месяца текущего. Она облагаемую прибыль компании в текущем отчетном периоде не уменьшает.

Аналогичный порядок вы можете закрепить и в бухгалтерском учете. Это позволит избежать лишней работы и списывать расходы на транспорт в двух учетах одинаково. Главное, чтобы он был прописан в учетной политике компании.

Пример 2

На 1 января сумма транспортных расходов ООО «Пассив» составила 40 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь составила 240 000 руб. (без НДС). Себестоимость товаров, проданных в январе, составила 2 000 000 руб. (без НДС). Себестоимость остатка товаров на конец января - 400 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, которые относятся к остатку товаров, составит:

(40 000 руб. + 240 000 руб.) : (2 000 000 руб. + + 400 000 руб.) × 100% = 11,67%

Сумма транспортных расходов, которая относится к остатку товаров, составит:

400 000 руб. × 11,67% = 46 680 руб.

Сумма транспортных расходов, которая должна быть списана, составит:

40 000 руб. + 240 000 руб. – 46 680 руб. = 233 320 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов «Пассива» и уменьшает налогооблагаемую прибыль за январь.

При отражении и списании транспортных расходов бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 60

240 000 руб. - учтена сумма транспортных расходов за январь;

Дебет 90-2 Кредит 44

Дебет 90-2 Кредит 41

2 000 000 руб. - списана стоимость проданных товаров.

Если в январе у «Пассива» были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т. д.), они могут быть списаны в уменьшение облагаемой прибыли в полном объеме.

Еще раз подчеркнем, что порядок формирования себестоимости купленных товаров в налоговом учете фирма вправе определить самостоятельно. В своей учетной политике (как налоговой, так и бухгалтерской) ей следует привести перечень расходов, которые включают в их покупную цену. Для этого вы можете использовать тот перечень, который есть в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»*. В результате как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость товаров будет формироваться одинаково. Однако нужно помнить, что изменить его фирма не сможет в течение двух лет подряд. Как указали в опубликованном письме финансисты, затраты на оплату, например, таможенных пошлин могут как включаться в покупную стоимость товаров, так и нет. Все зависит от выбора фирмы.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Что же касается прямых расходов, то по ним предусмотрен иной порядок.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации этого периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в этом периоде продукции.

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Задача №1.

Предприятие игорного бизнеса использует в своей деятельности: 5 игровых столов и 10 игровых автоматов. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, укажите срок представления расчета по данному налогу и срок его уплаты. Для выполнения задания используйте налоговые ставки, установленные законом субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 настоящего Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующийналоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса.

Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Новосибирске.

Закон «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в новосибирской области». Принят постановлением Новосибирского областного Совета депутатов от 02.10.2003 N 142-ОСД.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Что же касается прямых расходов, то по ним предусмотрен иной порядок.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации этого периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в этом периоде продукции.

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Задача №1.

Предприятие игорного бизнеса использует в своей деятельности: 5 игровых столов и 10 игровых автоматов. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, укажите срок представления расчета по данному налогу и срок его уплаты. Для выполнения задания используйте налоговые ставки, установленные законом субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 настоящего Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующийналоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса.

Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Новосибирске.

Закон «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в новосибирской области». Принят постановлением Новосибирского областного Совета депутатов от 02.10.2003 N 142-ОСД.