Как оформить документы по основным средствам. Как правильно оформлять основные средства в бухгалтерском учете

Документальное оформление поступления основных средств Основные средства, поступающие на предприятие, оформляются актом приемки-передачи основных средств (ОС-1). В акте приемки-передачи оформляется стоимость основных средств, срок полного использования. Приемка или передача основных средств оформляется комиссией, назначенной руководителем предприятия и к акту приемки добавляется техническая документация. На каждый объект основных средств заводится карточка, в которой проставляется номер, наименование и паспортные данные. В случае выбытия основных средств инвентарная карточка изымается, но данный номер новым поступлениям не присваивается. При безвозмездном получении основных средств также оформляется акт приемки-передачи основных средств. Документальное оформление выбытия основных средств Причинами выбытия основных средств могут быть:

Списание основных средств, пришедших в негодность. Безвозмездная передача основных средств. Реализация основных средств. Недостача основных средств.

Документом по выбытию основных средств (кроме автотранспорта) является форма ОС – 4, а для автотранспорта ОС – 4А. Основные средства, которые ликвидируются, как пришедшие в негодность, оформляются актом о ликвидации основных средств. Внутреннее перемещение из цеха в цех осуществляется следующим образом: инвентарная карточка извлекается из картотеки и заносится в картотеку, подразделения, которому были переданы основные средства и оформляется документом ОС – 3 «Накладная по перемещению объектов основных средств». Учет поступления основных средств Основные средства поступают на предприятие от физических и юридических лиц:

В порядке приобретения Как вклад учредителей в уставный капитал предприятия Безвозмездное получение. В результате строительства новых объектов.

Учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». Счет активный. По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту их выбытие. Все затраты связанные с приобретением основных средств (также со строительством и модернизацией) отражаются на счете 08 «Капитальные вложения». На счет 01 основные средства списываются со счета 08 по первичной стоимости и зачисляются в баланс предприятия только на основании акта приемки-передачи (ОС – 1). Если приобретенное оборудование требует монтажа, то в этом случае задействуется счет 07 «Оборудование к установке». Приобретение основных средств может осуществляться за счет фонда накопления. В этом случае оборудование или объекты основных средств принимаются на баланс предприятия, не увеличивая стоимость основных средств уже находящихся на балансе предприятия. Бухгалтерские проводки:

		Дебет	Кредит	Сумма, р.
	Предприятие приобрело станок требующий монтажа
	Уплачен НДС
	Перечислено поставщику за основные средства
	Станок передан в цех для монтажа
	Произведены затраты на монтаж станка: Материалы Заработная плата Отчислено на социальные нужды
	Станок принят по акту приемки-передачи на баланс предприятия по первоначальной стоимости
	Списание НДС

Налог на добавленную стоимость при получении товарно-материальных ценностей отражается на счете 19, который имеет субсчета по каждому объекту приобретенных ценностей, в частности основные средства субсчет – 19.1. При оплате предъявленного счета за станок НДС будет списан на счет 68 «Расчеты с бюджетом» Учет выбытия основных средств Реализация и прочее выбытие основных средств отражается на одноименном счете № 47 (активно-пассивный). По дебету счета отражается списание основных средств и НДС, по кредиту выручка от реализации основных средств, списание износа основных средств и сумма полученных материальных ценностей в результате ликвидации. В конце отчетного периода счет № 47 закрывается и полученный остаток по дебету списывается на дебет счета 80 «Прибыли и убытки», а кредитовый остаток на кредит счета 80. Пример: Предприятие реализовало станок по цене 20000р., в том числе НДС 4000р. Первоначальная стоимость станка 12000р., износ 3000р. Составим бухгалтерские проводки:

		Дебет	Кредит	Сумма, р.
	Реализован станок,в том числе НДС
	Списывается станок по первоначальной стоимости
	Списывается износ
	Начислен НДС
	Списывается финансовый результат

При расчете налога на прибыль от реализации основных средств рассчитывается налогооблагаемая база с применением индекса-дефлятора, который отражает изменение цены за период, либо квартал, либо год. Учет износа основных средств Износ учитывается на счете 02. Согласно положению о бухгалтерском учете и отчетности износ не начисляется на земельные участки и библиотечные фонды. Амортизация основных средств начисляется на полное восстановление только за период срока полезного использования. Существуют 4 способа начисления амортизации основных средств:

Метод прямолинейного списания стоимости Метод списания стоимости по сумме чисел. Метод уменьшающего остатка Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ.

Учет ремонта основных средств Ремонт основных средств может осуществляться 2 способами: хозяйственным и подрядным. Ремонт хозяйственным способом осуществляется своими силами, с привлечением рабочих своего предприятия. Подрядный ремонт осуществляется с привлечением работников со стороны или из подрядных организаций. Ремонт основных средств осуществляется за счет себестоимости продукции (работ, услуг). Для этого создается ремонтный фонд и отражается это на счете № 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (субсчет «Ремонтный фонд»). В конце отчетного периода неиспользованная сумма по ремонтному фонду переходит на доход предприятия, то есть списывается со счета № 89 на кредит счета № 80. Учет производственных запасов К производственным запасам относятся материалы, МБП, товары и готовая продукция. Учет материалов По использованию в производстве материалы подразделяются на:

Сырье Основные материалы Вспомогательные материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие Тара Топливо Запасные части.

С точки зрения оборотного капитала данные объекты относятся к предметам труда, которые однократно участвуют в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию. Методы оценки материалов На предприятии существуют учетные цены или цены по фактической себестоимости, которые включают в себя цену заготовления или приобретения, транспортные расходы, комиссионные сборы, пошлины и т.д. Приобретение материалов по заготовительной цене регистрируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ресурсов» и далее при использовании и перемещении данных материалов учет ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Разница между ценой приобретения материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». НДС при приобретении материалов извлекается из цены и списывается на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» при условии, что в документе (счет-фактуре) он выделен отдельной строкой. Отпуск материалов в производство осуществляется по фактической себестоимости, но существуют 3 метода оценки фактической себестоимости:

По средней заготовительной себестоимости. Метод Фифо Метод Лифо

Пример:

Количество материалов, кг.	Цена за единицу, р.		Примечание
			Остаток на начало отчетного периодаПоступило за отчетный периодОтпущено в производствоОстаток на конец отчетного периода

По заготовительной себестоимости

С ед. =(100+200+150+300)/(10+10+10+10)=18,75р. – цена за единицу. С ср. =18,75*35=656,25р. – сумма. О кон =18,75*5=93,75 р. – остаток на конец.

Метод Фифо. Метод Фифо обозначает первая партия на приход и первая партия в расход.

С ср. =10*10+10*20+10*15+5*30=600р. – сумма О кон. =5*30=150р. – остаток на конец.

Метод Лифо. Метод Лифо означает первая партия на приход и первая партия в расход.

С ср. =10*30+10*15+10*20+5*10=700р. – сумма О кон. =5*10=50р. При расчете материальных затрат на предприятии большое значение имеет, то каким методом оценивается фактическая себестоимость, так как она влияет на налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Поэтому, применяя тот или иной метод, предприятие обязано отразить его в учетной политике предприятия. Документальное оформление движения материалов Все документы, которые оформляются при поступлении материалов делятся на:

приходный ордер товарно-транспортная накладная акт о приемке материалов накладная

При выбытии материалов:

лимитно-заборная карта требования накладная на отпуск материалов на сторону счет-фактура.

Учет материалов на складе Осуществляется на карточках складского учета материалов. Открывает карточки бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает заведующему склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует в карточках складского учета. На основании расходных документов в карточках регистрируется расход материалов. По состоянию на 1 число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков. Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до конца месяца. Бухгалтерский учет материалов При данном учете используются следующие счета: счет 10 «Материалы», счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», Счет 16 «Отклонение от стоимости материалов». Отпуск материалов в производство по фактической себестоимости отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43 и для торговли 44. Все перечисленные счета отражают затраты в основное производство, затраты на вспомогательное производство и производство в управленческом подразделении. Примерные проводки по учету материалов:

		Дебет	Кредит
	Поступили материалы от поставщика,в том числе НДС
	Оплачены счета поставщиков
	Приобретены материалы подотчетным лицом
	Получены материалы безвозмездно
	Отпущены материалы: в основное производство во вспомогательное производство на общепроизводственные расходы на исправление брака

Учет поступления материалов и расчеты с поставщиками Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основе договоров. Поставщик на отгруженную продукцию выписывает счет-фактуру. В ней перечисляется все материалы и выделяется цена, количество и НДС. Порядок учета неотфактурованных поставок Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт. Оплата в отчетном месяце не происходит, так как основанием для оплаты банку является платежные документы, и по мере их поступления за эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятиями и оплачиваются банком. Порядок учета материалов в пути Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или нет. При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по договорным акцептным ценам. В случаях выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии поставщику. Учет реализации материалов осуществляется на счете 48 «Реализация прочих активов» (субсчет «Реализация материальных ценностей»). Счет активно-пассивный. По дебету отражается списание материалов, НДС и дебетовый остаток, по кредиту – выручка от реализации и кредитовый остаток. Пример: Реализованы материалы по отпускной цене на сумму 12000 р., в том числе НДС 2000 р. Фактическая себестоимость составила 8000 р. Бухгалтерские проводки:

Из этой статье вы узнаете, какие документы оформить при поступлении, модернизации, ремонте, реконструкции, ликвидации, выбытии основных средств. Кстати, как отличить одно от другого?

Способы поступления объектов основных средств в организацию:

• приобретение за плату;
• внесение в счет вклада в уставный капитал;
• полученные по договору дарения (безвозмездно);
• приобретение по договору мены;
• создание собственными силами;
• создание подрядным способом.

Документальное оформление поступления объектов основных средств

«Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях».

Комментарий аудитора Ольги Букиной, ведущей вебинара в Школе бухгалтера

Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Устранение неисправностей объекта основных средств, замена деталей можно считать ремонтом основных средств.

Под модернизацией, реконструкцией понимается улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например, увеличение срока полезного использования, мощности и т п.

Расходы на проведение ремонта объекта основного средства следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, когда производился ремонт, а расходы на реконструкцию, модернизацию — в состав капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01, затраты на реконструкцию, модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Порядок начисления амортизации после завершения реконструкции, модернизации прописан в п. 60 Методических указаний по учету основных средств.

После завершение ремонта, реконструкции, модернизации составляется Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Выбытие основных средств

Причины выбытия основных средств:

• продажа;
• безвозмездная передача;
• передача объекта в качестве вклада в уставный капитал;
• износ;
• списание по причине недостачи или порчи.

Выбытие основных средств следует отражать развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) и затраты, связанные с выбытием, отражаются по дебету счета 91. Сумма износа, выручки от продажи, а также стоимость оприходованных ценностей отражаются по кредиту счета 91. Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Обратите внимание, что списание основных средств в бухгалтерском учете происходит через амортизацию, что существенно отличается от налогового учета. Будьте внимательны, это случай, когда возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Для списания автотранспортных средств оформляется Акт о списании (форма № ОС-4а). При продаже, передаче объекта в счет вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется Акт приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

Согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта. Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, учитываются в составе прочих расходов. Согласно п. 19 ПБУ 6/01, после частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений.

Ольга Букина в видеосовете комментирует несколько сложных ситуаций, связанных с оформлением ликвидации основного средства

Пример списания основных средств по причине износа

В январе организация демонтировала старое оборудование в связи с его ликвидацией. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 рублей. Рыночная стоимость металлолома, оставшегося после ликвидации, — 20 000 рублей.

Решение

В январе бухгалтер организации делает проводку:

Дебет 10 Кредит 91 — 10 000 рублей. Оприходованы запчасти, оставшиеся от ликвидации основных средств;

Дебет 10 Кредит 91 — 20 000 рублей. Оприходован металлолом.

В марте запчасти стоимостью 10 000 рублей использованы при проведении ремонта основных средств, а металлолом продан за 20 000 рублей. В бухгалтерском учете это отражается проводками:

Дебет 20 Кредит 10 — 10 000 рублей. Списана стоимость запасных частей, использованных при ремонте основных средств.

Дебет 76(62) Кредит 91 — 20 000 рублей. Выручка от реализации металлолома признана в составе прочих доходов.

Дебет 91 Кредит 10 — 20 000 рублей. Стоимость проданного металлолома признана в составе прочих расходов.

Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера « », где аудитор Ольга Букина комментирует учет ОС также в налоговом учете. Вы узнаете, на что в первую очередь смотрит налоговая при проверке. Советы аудитора помогут вам сформировать свою позицию.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление износа, определение затрат на ремонты.

Создавая предприятие, его собственники в первоочередном порядке решают проблему укомплектования основными средствами. Если учредительными документами предусмотрено внесение основных средств в счет уставного капитала, то они вручаются предприятию. Далее, в процессе своей деятельности предприятия пополняют свои основные средства с целью замены износившихся, устаревших и по другим причинам. Порядок отражения в бухгалтерском учете увеличения основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Основные средства на предприятие поступают в результате:

Ш капитальных вложений;

Ш приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

Ш получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственных и местных органов власти; внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

Ш оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;

Ш получения в аренду.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В состав комиссии обычно включают специалиста по строительству или инженера по технике безопасности, бухгалтера, руководителя структурного подразделения предприятия, которому передаются в эксплуатацию основные средства. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 (приложение Б).

Акт приемки-передачи основных средств составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств. Составление общего акта на несколько принимаемых объектов основных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, оборудования и т.п., если эти объекты основных средств однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются под ответственность одного и того же ответственного лица. К акту приемки-передачи основных средств прилагается техническая документация (паспорта, чертежи, спецификации, комплектовочная ведомость и т.п.), которая передается материально ответственным лицам по местам эксплуатации основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6 (приложение В). Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. В них указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и т.п.

В момент составления акта по форме ОС-1 каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период его нахождения на данном предприятии. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные объекты нумеруются по порядково-серийной системе. Каждой классификационной группе основных средств выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы основных средств.

Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки-передачи или накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта (приложение Г).

Отсутствие данного документа объясняется тем, что на предприятии за отчетный месяц не было внутреннего перемещения.

При перемещении основных средств внутри предприятия, ремонте и выбытии в карточках делаются соответствующие отметки. Основанием для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Инвентарные карточки хранятся по классификационным группам основных средств, а внутри каждой группы по местам их нахождения и видам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

Для того чтобы обеспечить контроль за сохранностью инвентарных карточек составляют «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», которая составляется в одном экземпляре. Опись инвентарных карточек ведется в разрезе классификационных групп основных средств

Есть предприятия, где количество объектов основных средств незначительное и пообъектный учет на них ведется в инвентарной книге (форма ОС-11).

Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения. На таких предприятиях опись инвентарных карточек (форма ОС-10) не составляется.

Кроме вышеуказанных документов для учета движения основных средств составляется «Карточка учета движения основных средств» (форма ОС-12). Данная карточка открывается на год на каждую классификационную группу основных средств. В карточке указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным лицам применяется «Инвентарный список основных средств» (форма ОС-13). В нем указывают наименование классификационной группы, номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта основных средств, его характеристика, первоначальная стоимость, отметки о выбытии (перемещении) и др. На ОАО «Белхозторг» такой список не ведется.

Инвентарные списки составляются в двух экземплярах. Один экземпляр списка хранится у материально ответственного лица по месту нахождения объекта основных средств, а другой экземпляр - в бухгалтерии с распиской материально ответственного лица. Данные списки не реже одного раза в полугодие должны сверяться.

При частичной автоматизации учета основных средств на ОАО «Белхозторг» данные инвентарных карточек вводятся в ЭВМ и в дальнейшем хранятся в памяти компьютера в виде картотеки. При поступлении и выбытии основных средств в полученный массив инвентарных карточек вносятся соответствующие изменения. Учет движения основных средств отражается в машинограмме «Оборотная ведомость движения по счету 01» за отчетный месяц (приложение Д). В ней указывается наименование основного средства, информация о поступлении и выбытии, входящее и исходящее сальдо.

Кроме вышеперечисленного в оборотной ведомости содержится информация о безвозмездном поступлении основных средств от других предприятий. А в конце года составляются сведения о безвозмездной передаче основных средств и сведения о приобретенных основных средствах за отчетный год.

В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Методика документального оформления выбытия основных средств зависит от причин выбытия (табл. 2.1.)

Таблица 2.1 Причины выбытия основных средств и их документальное оформление

	Первичный документ	Бухгалтерский регистр
1. Реализация юридическим и физическим лицам	Акт приема-передачи основных средств в 2 экз. для сторон. Накладная. Тех. документация.	Отметка в инвентарных карточках. Изъятие карточек с отметкой из Описи инвентарных карточек
2. Безвозмездная передача другим предприятиям и лицам.	Накладная. Тех. документация.	Отметка в инвентарной карточке. Изъятие карточки с отметкой о выбытии в Описи инвентарных карточек
3. Внесение в качестве взноса в уставной капитал др. предприятий	Акт приема-передачи в 2 экз. для сторон. Накладная. Тех документация.	Отметка в инвентарной карточке. Изъятие карточки с отметкой о выбытии в Описи инвентарных карточек.
4. Частичная или полная ликвидация в связи с физическим или моральным износом, аварией, стихийным бедствием	Акт специальной комиссии по оценке пригодности. Акт ликвидации ф. ОС-4 Ликвидация только после утверждения акта.	Отметка в инвентарной карточке и изъятие ее из картотеки
5. Недостача, выявленная в результате инвентаризации	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость с данными бухгалтерского учета.	Отметка в инвентарной карточке и изъятие из картотеки после установления судом виновных или после отказа судом о взыскании с виновных.

Таблица 2.1. показывает общие причины выбытия основных средств, а так же документы, которые необходимо оформить в каждом конкретном случае. Документальное оформление выбытия основных средств, приведенной в вышеуказанной таблице является общим для всех предприятий, находящихся на территории Республики Беларусь.

В условиях рыночных отношений возникают случаи, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, и оно должно попытаться его реализовать. Условия продажи-покупки, продажная цена оговариваются с покупателем. Продажная цена зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

При продаже основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.).

Кроме этого к накладной прилагается необходимая техническая и другая документация на основные средства.

При продаже основных средств комиссия составляет «Акт приемки-передачи основных средств». На основании данного акта в бухгалтерии делаются соответствующие отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге.

При частичной автоматизации учета основных средств на рассматриваемом предприятии, при продаже основных средств карточка изымается из картотеки, а соответствующая запись, сделанная на ЭВМ - удаляется.

Когда основные средства пришли в негодность и реализовать или передать безвозмездно другому предприятию невозможно, то они подлежат списанию и ликвидации. Ликвидация - это выбытие основных средств вследствие их физического и морального износа, аварий, ветхости, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, техническим перевооружением предприятия и по другим причинам. Предприятие имеет право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создается специальная комиссия. В ее состав обязательно включаются главный бухгалтер (или заместитель) и лицо, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств.

Бывают случаи, когда приемку и списание основных средств осуществляет одна и та же комиссия.

На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт ликвидации основных средств» по форме ОС-3 (приложение Е) в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте. При списании автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» (Приложение Ж).

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту о ликвидации основных средств прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Акт на списание основных средств подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия. После утверждения акт передается в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.

Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они должны быть сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по ним уменьшается износ.

На рассматриваемом предприятии сумма выбывшего объекта основных средств отражается в машинограмме «Оборотная ведомость движения по счету ОС» по кредиту счета 01. Помимо этого объект снимается с учета, для чего в инвентарной карточке делается отметка и она изымается из картотеки.

Основные средства могут поступать на предприятие в резуль­тате:

капитальных вложений;

приобретения за плату у дру­гих предприятий и лиц;

получения от других предприятий или лиц безвозмездно;

внесения учредителями в счет их взносов в уставный капитал предприятия;

оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари­зации;

внутреннего перемещения.

Основные средства выбывают из предприятия в резуль­тате:

частичной или полной ликвидации;

безвозмездной пе­редачи их другим предприятиям или лицам;

реализации;

недостач, выявленных при инвентаризации.

Все операции, связанные с движением основных средств, оформляют первичными документами, обес­печивающими правильность и своевременность их учета. Существует ряд типовых форм первичной учетной до­кументации по учету основных средств:

ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемеще­ния) основных средств»;

ОС-2 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

ОС-3 «Акт списания основных средств»;

ОС-4 «Акт списания автотранспортных средств»;

ОС-5 «Акт об установке, пуске и демонтаже строитель­ной машины»;

ОС-7 «Описание инвентарных карточек по учету основ­ных средств»;

ОС-8 «Карточка учета движения основных средств»;

ОС-9 «Инвентарный список основных средств»;

ОС-14 «Расчет амортизации основных средств (для про­мышленных предприятий)»;

Приемка в эксплуатацию основных средств осущест­вляется комиссией, назначенной приказом или распоряжением руководителя предприятия. На приятии создается постоянно действующая комиссия в составе главного механика, специалиста по строительству, инженера по технике безопасности, бухгалтера, работни­ка, которому сдают под ответственность объект основных средств, или других лиц. Состав комиссии, составляющей акт, определяется в приказе об учетной политике предприятия или утвержда­ется отдельным распоряжением руководителя.

Ввод в действие объектов основных средств, а также их покупку комиссия оформляет актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств по форме № ОС-1, который используется для:

зачисления в состав основных средств отдельных объектов;

учета введения объектов основных средств в эксплуатацию;

оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое;

исключения объектов из состава основных средств при передаче другому предприятию (организации) – как при продаже (обмене), так и при безвозмездной передаче.

Акт утвер­ждает руководитель предприятия. Каждый объект зачисляется в состав основных средств по отдельному акту. Исключение может быть сделано при учете инвента­ря, инструментов, оборудования и подобных объектов, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и принима­ются в одном календарном месяце. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, где на его основании делается запись в инвентарной карточке формы ОС-6. К акту прилагается необходимая техничес­кая документация, которая впоследствии передается з один из отделов (в бухгалтерии не хранится).

При приемке основных средств акт составляется в од­ном экземпляре, при передаче другому предприятию – в двух (для обоих предприятий), при передаче другому под­разделению – также в двух (на основании второго экзем­пляра акта работник, передающий объект основных средств, делает соот­ветствующую запись в инвентарном списке ОС-9).

Акт является единственным первичным бухгалтер­ским документом, в котором указывается состав комис­сии, дается подробная характеристика объекта, источник приобретения (сооружения), год постройки или выпуска заводом, дата ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указы­вают также, кто принял необходимые сведения для начис­ления износа. В случае поступления на предприятие ос­новных средств, бывших в эксплуатации, в акте приемки-передачи указывают суммы износа. Акты хранятся в течение всего срока эксплуатации объекта и в течение трех лет и одного месяца после списа­ния объекта с учета при условии, что за этот период была проведена документальная ревизия.

Ввод в действие некоторых объектов требует составле­ния специальных актов государственной приемки. В этих случаях акты по форме № ОС-1 не составляют.

Приемка законченных работ по достройке и дооборудо­ванию объекта, производимых в порядке капитальных вложений и увеличивающих его балансовую стоимость, оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2). Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выпол­няет другое предприятие, акт составляют в двух экземпля­рах. Второй экземпляр передают предприятию, произво­дившему капитальный ремонт, реконструкцию, модерни­зацию. Бухгалтерия на основании этих документов открывает инвентарную карточку, присваивает объекту порядковый номер, который затем проставляется в акте приемки-пере­дачи. Инвентарные карточки являются основанием для ве­дения аналитического учета основных средств.

При размещении в одном здании нескольких струк­турных подразделений предприятия, по которым затра­ты (издержки) учитываются отдельно, следует открыть наряду с общей инвентарной карточкой на объект (зда­ние) в целом также справочные инвентарные карточки с пометкой «Для начисления амортизации» отдельно по каждому направлению затрат в соответствии с утвер­жденным распределением площади и балансовой стои­мости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентар­ной карточки (записи в книгу) в бухгалтерии не хранится, а передается под расписку в соответствующее подразделе­ние предприятия. Заполненные инвентарные карточки ре­гистрируются в описях (форма № ОС-7), которые ведутся бухгалтерией (в одном экземпляре) по классификацион­ным группам (видам) объектов основных средств.

Учет объектов основных средств по месту их нахожде­ния (эксплуатации, хранения) ведется в инвентарном списке (форма № ОС-9) у лиц, ответственных за их сохран­ность. Предприятиям разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках, которые в этом случае выписываются бухгалтерией в двух экзем­плярах (второй экземпляр передается по месту нахожде­ния объекта). При перемещении объекта второй экзем­пляр вместе с накладной на перемещение (форма № ОС-1) передается по новому месту нахождения. Накладная на внутреннее перемещение основных средств из одного под­разделения в другое составляется в двух экземплярах ра­ботником подразделения-сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у подразделе­ния-сдатчика. Аналогичная накладная выписывается при передаче основных средств в эксплуатацию из запаса.

Если в ходе перемещения основного средства произво­дится разборка его фундамента или какой-либо части объекта, или демонтаж всего объекта, это оформляют ак­том (форма № ОС-3). Расходы на новом месте в этом случае производятся за счет средств финансирования капиталь­ных вложений и прибавляются к балансовой стоимости объекта.

При безвозмездной передаче основных средств другому предприятию, продаже другим организациям на каждый инвентарный объект составляется акт по форме № ОС-1. Отпуск объекта основных средств в порядке реализации оформляется товарно-транспортной накладной (счет-фак­турой), в которой бухгалтерией будет указана первона­чальная или восстановительная стоимость объекта, начис­ленный за время эксплуатации износ, отпускная цена, НДС и др. В необходимых случаях к ней может быть при­ложена имеющаяся на предприятии техническая и прочая документация.

Для списания пришедших в негодность объектов ос­новных средств, как и для их приёмки, создают специаль­ную комиссию. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет акт на списание основных средств (фор­ма № ОС-3), а при списании грузового или легкового авто­мобиля, прицепа или полуприцепа – акт на списание авто­транспортных средств (форма № ОС-4). В акте указывают­ся: наименование объекта, его инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, место эксплуатации, первоначаль­ная стоимость, сумма начисленного износа за период экс­плуатации, обоснование необходимости списания с балан­са. В нем также определяются затраты по ликвидации объекта и стоимость материалов, которые должны быть оприходованы после осуществления операции. В акте де­лают и расчет результатов ликвидации.

При составлении акта на списание автотранспортных средств указывается пробег автомобиля, а при списании основных средств, выбывших вследствие аварии, к акту прилагается копия акта об аварии, а также объясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, при­нятые относительно виновных лиц.

Акт на списание составляется в двух экземплярах. После утверждения руководителем предприятия первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица и служит основанием для сдачи на склад полученных в результате ликвидации объекта материалов.

Для получения аналитических данных о наличии и движении основных средств по их классификационным признакам в бухгалтерии по итоговым данным записей за отчетный месяц в инвентарных карточках (книгах) запол­няется карточка учета движения основных средств по фор­ме № ОС-8.

Инвентарные карточки заполняются на основании сле­дующих первичных документов по учету движения основных средств:

ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего переме­щения) основных средств»;

ОС-2 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»;

ОС-3 «Акт списания основных средств» (карточка изымается);

ОС-4 «Акт списания автотранспортных средств» (карточка изымается).

На основании инвентарных карточек заполняются сле­дующие регистры учета:

ОС-7 «Опись инвентарных карточек по учету основ­ных средств»; 1

ОС-8 «Карточка учета движения основных средств» (заполняется в конце месяца);

ОС-9 «Инвентарный список основных средств» (кро­ме случая внутреннего перемещения ОС).

Форма ОС-8 «Карточка учета движения основных средств», используется при ручной обработке учетной ин­формации для учета движения основных средств по классификационным группам. Ее открывают в бухгалтерии в одном экземпляре и заполняют в конце месяца на основании:

ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;

ОС-14 «Расчет амортизации основных средств для промышленных предприятий)»;

ОС-15 «Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)»;

ОС-16 «Расчет амортизации автотранспорта».

По данным карточки составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с данными син­тетического учета, служат основанием для составления от­четности о наличии и движении основных средств.

На принятые в аренду отдельные объекты основных средств инвентарные карточки не открываются. Регис­тром аналитического учета у арендатора является полу­ченная от арендодателя копия инвентарной карточки, ко­торая хранится в бухгалтерии арендатора отдельно.

На предприятиях с небольшим количеством инвентар­ных объектов учет основных средств может быть организо­ван в инвентарной книге или ведомости.

Формы ОС-14 «Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)», ОС-15 «Расчет амор­тизации основных средств (для строительных организа­ций)», ОС-16 «Расчет амортизации автотранспорта» ис­пользуются для расчета амортизации основных средств. Они несколько громоздки, однако являются едиными реестрами для рас­чета амортизации при любой форме ведения бухгалтерско­го учета при ручной обработке информации. Эти формы заполняются на основании инвентарных карточек формы ОС-6 с учетом изменений, внесенных ак­том формы ОС-2 приемки-сдачи отремонтированных, ре­конструированных и модернизированных объектов. На основании расчетов заполняются карточки учета формы ОС-8 движения основных средств (в конце месяца).

Процесс заполнения регистров учета основных средств изображен в виде блок-схемы на рис. 1.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций и определенной работы. Для организации учета и обеспечения контроля за сох­ранностью основных средств каждому инвентарному объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентар­ный номер. Этот номер сохраняется за объектом на весь пе­риод его нахождения на предприятии. Инвентарные номе­ра выбывших (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) объек­тов не могут присваиваться другим, вновь поступающим основным средствам.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках в гривнях (без копеек). Инвентарная карточка по форме № ОС-6 используется для учета всех видов основных средств (зда­ний, сооружений и др.), а также для группового учета од­нотипных объектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеют оди­наковое производственно-хозяйственное назначение, тех­ническую характеристику и стоимость.

Инвентарную карточку открывают на каждый инвен­тарный объект (группу). Если инвентарный объект вклю­чает отдельные приспособления и принадлежности, сос­тавляющие с ним одно целое, в карточке приводится пере­чень таких частей. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Ха­рактеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и отражать индивидуаль­ные особенности объекта. Проиндексированные (переоце­ненные) объекты основных средств записываются по восста­новительной стоимости в разделе карточки «Реконструк­ция, модернизация». Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Учет объектов основных средств по месту их эксплуата­ции (нахождения) ведется в инвентарном списке. Данные учета объектов основных средств по местам их нахожде­ния должны быть тождественны записям в инвентарных карточках (книгах). В отдельных случаях учет объектов по месту их эксплу­атации может вестись в инвентарных карточках, которые бухгалтерия выписывает в двух экземплярах. Второй эк­земпляр передается по месту нахождения объекта. При пе­ремещении объекта инвентарная карточка вместе с нак­ладной на перемещение передается по новому месту его эксплуатации (нахождения). Количество карточек по объектам в местах эксплуата­ции (нахождения) должно соответствовать их количеству в бухгалтерии, что достигается путем подсчета и сопоставле­ния карточек. Инвентарные карточки, карточки учета движения ос­новных средств суммарно сверяют с данными синтетичес­кого учета основных средств.

Основные средства являются неотъемлемой частью работы каждого предприятия. Документальное оформление и методика учета поступления основных средств происходит по установленным правилам на предприятии и зависит от метода его получения. Одновременно бухгалтер оформляет соответствующие проводки и оформляет акт с . Как правильно это сделать мы рассмотрим далее.

Учет поступления основных средств и их документальное оформление от учредителей предприятия

Чтобы правильно отразить поступление ОС от учредителей необходимо сделать следующую проводку: Дт75.1-Кт80 – открытие счета расчеты с учредителями

Дт08-Кт75.1 – со счета расчеты с учредителями средства переходят во внеоборотные актив.

Расшифровка счетов:

• Сч.75.1-Расчеты с учредителями;
• Сч.80-Устав.капитал;
• Сч.08-Внеоборотные активы.

Документальное оформление и учет поступления основных средств при строительстве (с использованием подрядчика или самостоятельно)

ОС могут не только быть проданы, но и самостоятельно построены предприятием.

Когда при строительстве были задействованы подрядчики, оформляется проводка: Дт08-Кт60. Затем оформляется проводка Дт01-Кт08 – необходимые средства переходят на ОС.

При строительстве объекта ОС своими силами: Дт08-Кт10 –материалы переходят на ОС. Также необходимо отразить оклад сотрудников на 70сч.

Расшифровка счетов:

• Сч.60-Расчеты с подрядчиками;
• Сч.08- Внеоборот.активы;
• Сч.01-Основные средства;
• Сч.10-Материалы;
• Сч.70-Расчеты с сотрудниками по оплате труда.

Документальное оформление и учет поступления основных средств при покупке

Помимо средств учредителей и строительства ОС средства могут быть приобретены у сторонних организаций, т.е. у поставщиков. В таком случае оформляется следующая проводка: Дт07-Кт60 – устанавливается оборудование и происходит оплата по сделке поставщикам. Как только установка будет закончена со сч.07 средства уйдут на сч.08 вместе с сопутствующими расходами: Дт08-Кт07.

Расшифровка счетов:

• Сч.60-Расчеты с поставщиками;
• Сч.07-Оборудование к установке;
• Сч.08- Внеоборот.активы.

Документальное оформление и учет поступления основных средств при аренде

При аренде ОС у сторонней организации бухгалтер оформляет следующие проводки: имущество поступает на сч.001-забалансовый.

Дт20-Кт76 или Дт26-Кт76 или Дт44-Кт76 (в зависимости от цели дальнейшего использования ОС) – начисляется плата по договору аренды.

Дт19-Кт76 – начисляется НДС по приобретенным ценностям.

Дт68-Кт19 – ставится НДС по аренде на вычет.

Дт76-Кт51 или Дт76-Кт50 – произведена оплата с расчетного счета или кассы по договору аренды.

Расшифровка счетов:

• Сч.001-арендованные ОС;
• Сч.20-Основное произ-во;
• Сч.26-Общехоз.расходы;
• Сч.44-Расходы на продажу;
• Сч.76-Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• Сч.19-НДС;
• Сч.68-расчеты по налогам;
• Сч.50-расчетный счет;
• Сч.51-касса.

Документальное оформление поступления основных средств

Итак, независимо от способа поступления ОС на баланс предприятия следующим шагом по их оформлению-издание внутреннего приказа.

Совет: проверьте в приказе о постановке на учет ОС, должна содержаться информация о вводе (с указанием полного наименования) в эксплуатацию с определенной даты.

Только после издания приказа, бухгалтер может составить проводку, когда средства переходят на ОС: Дт01-Кт08

Расшифровка счетов:

• Сч.08- Внеоборот.активы;
• Сч.01-Основные средства.

При купле-продаже ОС составляется акт приема-передачи по форме №ОС-1. В обязательном порядке в нем должно быть отражено полное наименование объекта, срок его эксплуатации и полезного пользования, договорная и остаточная стои-сть, способ начисления амортизации и начисленный износ. Документ заверяется сторонами комиссии из передающей и принимающей стороны.

Внимание: принятые объекты ОС должны быть отражены в карточке № ОС-6 (инвентарная).

Также бывают ситуации, когда ОС не нужны предприятию на постоянной основе, а лишь на некоторое время для достижения поставленной цели. Например, использование крана при строительстве здания. В таком случае учредители прибегают к использованию арендованного имущества.

Аренда означает передачу определенного имущества во временного пользование сторонней организации на договорных условиях за определенную стоимость. При этом ОС остается у арендодтателя.

Совет: при аренде, не забудьте, что арендующая сторона должна отражать у себя это в соответствующих бух.проводках.

Оформление при аренде ОС:

1. Оформляется договор аренды, который должен быть подписан обеими сторонами. Передающая сторона-арендодатель, принимающая-арендатор. В документе прописывается передаваемое имущество, срок аренды, стоимость для отражения в балансе и цена за пользование арендой. При безналичном расчете указываются реквизиты, на которые перечисляются денежные средства. Также следует указать, кто несет сопутствующие затраты по ремонту оборудования, заправке топлива и др. В приложении к договору можно указать график платежей;
2. Акт приема-передачи ОС по форме №ОС-1. В нем отражается информация о дате постановки на учет, срок полезного использования, дата кап.ремонта, сумма амортизации, начальная и конечная стоимость;

Внимание: к акту приема-передачи в сопровождение идут все паспорта, инструкции, свидетельства и другая документация об объекте.

1. Оформление бух.проводок. Приведены выше.

Таким образом, теперь вы знаете, какие бухгалтерские проводки и документы следует оформлять при покупке, от учредителей организации, аренде или строительстве основных средств.