Налоговый учет при строительстве объектов основных средств. Строительство объектов основных средств

Для учета затрат предприятия на строительство объектов основных средств используется специальный субчет счета 08 - 08.03 «Строительство объектов основных средств». Строительство объектов ОС может производится силами как сторонней организации-подрядчика (подрядный способ строительства) так и силами самой организации (хозяйственный способ).
Учет затрат на новые объекты основных средств, получаемые путем строительства, ведется в журнале документов «Поступление (акты, накладные)» раздела «Покупки» (рис. 1).

Рис. 1

Строительство объектов основных средств подрядным способом
Рассмотрим процесс формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, получаемого предприятием путем строительства подрядным способом на примере.

Пример №3
Предприятие осуществляет строительство объекта «Электроподстанция» путем привлечения строительной организации-подрядчика. Все затраты на строительство объекта осуществляет подрядчик. Предприятие приобретает лишь некоторые крупные строительные конструкции и оплачивает затраты на получение разрешения на строительство в государственных органах. Стоимость объекта строительства - 700 000. Стоимость дополнительных строительных материалов - 400 000. Затраты на получение разрешения в государственных органах - 200 000. Все цены указаны в рублях без НДС.

Создание нового документа учета затрат на строительство объекта ОС осуществляется выбором режима «Объекты строительства» при нажатии на кнопку «Поступление» (Рис. 2).



Рис. 2

Открывается новый документ «Поступление: Объекты строительства (создание)» («звездочка» справа от названия документа указывает на то, что документ находится в стадии редактирования, у записанного документа «звездочки» нет) (Рис. 3).

Рис. 3

В создаваемом документе заполняем реквизиты «Накладная № __ от», «Контрагент», «Договор (контрагента)». В табличной части документа выбираем закладку «Объекты строительства», нажимаем кнопку «Добавить», далее нажимаем на знак и если открывается режим быстрого выбора (Рис.4) выбираем команду «Показать все».

Рис. 4

Открывается форма справочника «Объекты строительства». В этой форме с помощью команды «Создать» и открывающейся потом формы «Объекты строительства (создать)» создаем новый объект «Электроподстанция» (Рис. 5).

Рис. 5

Последовательно нажимаем на кнопки «Записать и закрыть» в форме «Объект строительства (создание)» и «Выбрать» формы «Объекты строительства». Элемент «Электроподстанция» попадет в реквизит «Объект строительства». В строке с наименованием «Электроподстанция» указываем сумму, ставку НДС и переходим к заполнению реквизита «Статья затрат» (Рис. 6).

Рис. 6

В реквизите «Статья затрат» нажимаем на знак и в открывшейся форме быстрого выбора выбираем команду «Показать все». Программа откроет форму «Статьи затрат». В этой форме нет соответствующей статьи затрат на строительство объектов основных средств. Для учета таких затрат сначала создадим соответствующую нашим целям группу статей затрат (Рис. 7).

Рис. 7

В открывшейся форме «Статьи затрат (создание группы)» создадим группу «Строительство объектов основных средств»: в реквизите «Наименование» указываем наименование группы статей затрат и нажимаем кнопку «Записать и закрыть». Затем в форме «Статьи затрат» поставив «курсор» на строке группы затрат «Строительство объектов основных средств» (значок характеризующий группу имеет вид желтого прямоугольника) создадим элемент затрат (кнопка «Создать») (Рис. 8).

Рис. 8

Откроется форма «Статья затрат (создание)» (Рис. 9).

Рис. 9

В реквизите «Наименование» укажем статью затрат «Строительство ОС подрядным способом», отметим «точкой» (при необходимости) «Статью для учета затрат организации» для разных видов систем налогообложения. Кроме того программа потребует от нас заполнить реквизит «Вид расхода» используемый для целей налогового учета: форма выбора «Виды расходов (НУ)» (НУ - налоговый учет). Какой вид расходов налогового учета нам нужно выбрать?
Затраты на строительство основных средств относятся к затратам предприятия на капитальные вложения, то есть относятся на такие затраты которые дадут экономический эффект от их использования только в будущем, после ввода объекта основного средства в эксплуатацию и то только в размере начисляемого износа. В настоящий момент времени затраты предприятия на строительство ОС не оказывают влияния на размер налогооблагаемой прибыли, поэтому налоговый учет такими затратами не интересуется. Следовательно можем выбрать любой «Вид расходов (НУ)» или выбрать такой, который наиболее соответствует экономической сути создаваемого объекта строительства - «Не учитываемые в целях налогообложения».
Окончательный вид документа отражающего затраты на создание объекта ОС полученного от подрядной строительной организации имеет следующий вид (Рис. 11).



Рис. 11

Вопросы, связанные с учетом налога на добавленную стоимость (НДС), мы рассмотрим позже поэтому реквизит «%НДС» указываем «Без НДС» и соответственно реквизит «Счет-фактура №», относящийся к учету входящего НДС не заполняем.
Проверим созданные документом бухгалтерские проводки: нажимаем на кнопку и получаем документ «Движения документа:Поступление (акт, накладная) …» (Рис. 12).



Рис. 12

Созданная документом бухгалтерская проводка: Дт08.03 (субконто1 -«Электроподстанция») - Кт60.01 - 700 000 - соответствует действительности.

Примечание. Рассматриваемые нами инструкции по работе с документами в программе 1С не предусматривают рассмотрение вопросов налогового учета. Причина заключается в том, что бухгалтерский учет является основой для налогового учета. Более того, практически все задачи стоящие перед налоговым учетом отражаются в хорошо поставленном бухгалтерском учете. Наши инструкции решают задачу правильной постановки бухгалтерского учета.
Продолжим решение примера №3. Отразим затраты на приобретение дополнительных строительных материалов и на получение разрешения в государственных органах. Эти затраты были осуществлены ранее факта окончания строительства объекта основных средств организацией подрядчиком (подрядчик предоставил документ подтверждающий завершение строительства). Мы также отразим вышеперечисленные затраты прошедшим периодом. Нередко предприятие несет затраты на капитальные инвестиции не представляя себе когда в будущем эти затраты воплотятся в реальные материальные ценности. Как поступить специалистам учета в этом случае? К примеру, в нашем случае бухгалтерия получив документ, подтверждающий приобретение строительных материалов для строительства некоторого объекта, приходует строительный материал как материал полученный для абстрактного объекта незавершенного строительства. Лишь в настоящее время имея подтверждение того факта, что ранее оприходованные строительные материалы (от поставщика «ЖБК-9») были потрачены на строительство объекта основных средств «Электроподстанция» бухгалтерия внесет уточнения в ранее полученный документ.
В журнале документов «Поступление (акты, накладные)» создадим документ «Поступление: Объекты строительства (создание)» путем нажатия кнопки «Поступление» и выбора режима «Объекты строительства» (дата документа 15.03) (Рис. 13).



Рис. 13

Заполним «шапку» открывшегося документа, в табличной части на закладке «Объекты строительства» укажем наименование строящегося объекта «Электроподстанция», укажем статью затрат «Строительные материалы» (которую мы предварительно создадим) (Рис. 14 и Рис. 15).



Рис. 14

Новую статью затрат «Строительные материалы» создадим из формы «Статьи затрат» используя команду «Создать» (Рис. 15).



Рис. 15

Окончательный вид документа отражающего затраты предприятия на строительные материалы используемые в строительстве объекта ОС «Электроподстанция» представлен на Рис. 16.

Рис. 16

Стройматериалы полученные от поставщика «ЖБК-9» учитываются по дебету счета 08.03 и используются для строительства объекта «Электроподстанция». Запишем данный факт в реквизит «Комментарий» как памятку: «Получение строительных конструкций для объекта строительства «Электроподстанция».
Аналогичным образом отразим затраты на получение разрешения на строительство. Для ускорения процесса ввода документов создадим новый документ, отражающий затраты на строительство, путем копирования документа с контрагентом «ЖБК-9» и замены некоторых реквизитов: «Дата», «Сумма», «Статья затрат», «Контрагент». Полный вид документа, отражающего затраты на получение разрешения от государственных органов, представлен на Рис.17.

Рис. 17

Бухгалтерская проводка созданная этим документом = Дт08.03 - Кт60.01 - 200 000.
Проверим решение задачи отражения в бухгалтерском учете затрат на приобретение нового объекта основных средств полученного с помощью строительства подрядным способом. Для проверки используем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» из раздела «Отчеты». Построим оборотно-сальдовую ведомость по счету 08.03 за март - апрель 2016 года (Рис. 18).

Рис. 18

Взяв за основу полученный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.03, мы хотим получить больше сведений об объекте строительства «Электроподстанция». Для этого используем режим «Показать настройки». Нажав на кнопку «Показать настройки» откроем форму настроек отчета (Рис. 19).

Рис. 19

В настойках отчета имеется несколько закладок с различными вариантами настроек. Так в закладке «Группировка» отмечено «птичкой» только поле «Объекты строительства». Добавим настройку по статьям затрат. Для этого отметим «птичкой» поле «Статьи затрат».
Рассмотрим еще некоторые другие варианты настроек отчета (Рис. 20).



Рис. 20

Используем закладку «Оформление». В этой закладке хотим изменить шрифт текста отчета. Нажимаем на кнопку «Добавить», открывается форма «Редактирование элемента условного оформления». В этой форме находим строку с параметром «Шрифт». Далее находясь на этой строке и нажав на кнопку «с тремя точками» , откроем форму «Выбор шрифта». В этой форме в поле «Размер» выберем размер шрифра текста «12» (ранее был размер шрифта текста «8»). После выбора варианта размера шрифта проверим, чтобы напротив строки с вариантом оформления «Шрифт» стояла «птичка».
Кроме того в поле «Вариант оформления» из открывшейся формы с возможными вариантами оформления выберем вариант «Море» (Рис. 21).



Рис. 21

После изменения настроек нажмем на кнопку «Сформировать». Получим следующий отчет (Рис. 22).

Рис. 22 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.03 с вариантом оформления «Море» (бело-голубой цвет полей отчета), увеличенным шрифтом (по сравнению с отчетом представленным на рис. 18) и добавлением данных по статьям затрат объекта строительсва «Электроподстанция».

Нас интересует движение за указанный период (обороты за период) затрат на объект строительства «Электроподстанция» и остаток накопленных затрат по объекту (сальдо на конец периода). Видим, что все затраты на строительство объекта (затраты на строительные материалы, затраты на услуги государственных органов и затраты подрядной организации на строительство объекта ОС) учтены, следовательно первоначальная стоимость объекта строительства сформирована и составляет 1 300 000 рублей. Задача решена.
Скажем еще несколько слов об использовании различных вариантов настроек отчета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (Рис. 23).



Рис. 23

Если созданный вариант отчета пользователя устроил, то он может настройки этого отчета сохранить: при нажатии на кнопку «Сохранить настройки» открывается форма «Сохранение настроек отчета» (Рис. 24)

Рис. 24

Указываем имя сохраняемых настроек варианта отчета (к примеру: «Море + большой шрифт») и нажимаем на кнопку «Сохранить». В том случае если мы захотим вернуться к данной настройке варианта отчета, то нажав на кнопку «Выбрать настройки» попадем в форму «Выбор настоек отчета», где сможем выбрать интересующую нас форму настроек отчета (Рис. 25).



Рис. 25

Полезные варианты настройки отчетов нам предоставляются в закладках «Отбор», «Показатели», «Сортировка», «Дополнительные поля». Кроме того в закладках «Группировка» и «Оформление» мы ознакомились не со всеми вариантами настроек. В части настройки отчетов возможности предоставляемые пользователю программами компании «1С» велики и мы считаем, что читатели смогут самостоятельно разобраться в вариантах настроек отчетных форм.

Отметим, что программа 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0 предоставляет пользователю не один способ учета затрат на создания объектов строительства. Другой вариант учета данных затрат - это использование журнала документов «Поступление объектов строительства» из панели разделов «ОС и НМА» (Рис.26).

Рис. 26

Для создания нового документа учета затрат на создание объектов строительства в журнале документов «Поступление объектов строительства» нажимаем на кнопку «Создать». (Рис.27).

Рис. 27

Открывается документ «Поступление: Объекты строительства (создание)» (Рис. 28).

Рис. 28

Заметим, что это тот же самый документ с помощью которого мы создавали новый объект строительства, показанный на рис. 3, только учитываемый в другом журнале документов. Оба варианта учета объектов строительства равнозначны.

Объектами, вводимыми при строительстве, являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами, оборудованием, а также при необходимости с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства и пр.

Процесс строительства начинается с планирования, которое осуществляется на базе имеющихся смет на строительство и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств.

К расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся затраты на строительные работы, на монтаж оборудования, на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и другие расходы в соответствии с утвержденной сметой на строительство. Заказчик-застройщик отражает соответствующие расходы по дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Поставщики и подрядчики».

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемых сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

строительные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования, сданного в монтаж;

приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собственными силами организации-застройщика (хозяйственный способ). Юридической основой при первой форме взаимоотношений является заключаемый сторонами в соответствии с действующими правилами и положениями договор подряда на капитальное строительство.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Расчеты между заказчиком и подрядчиком в процессе строительства могут осуществляться:

в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы по этапам (конструктивным элементам) на основании акта о приемке в эксплуатацию очереди, пускового комплекса и т.п., составленного приемочной комиссией;

после завершения всех работ на объекте строительства на основании утвержденного государственной приемочной комиссией акта о приемке в эксплуатацию законченного строительства.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным и принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников

финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ в рамках субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по каждому строящемуся или реконструируемому объекту открывается отдельный аналитический счет.

На данных аналитических счетах организация учитывает фактически производимые затраты по следующим статьям:

«Материалы»;

«Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды!»;

«Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы»;

«Прочие затраты».

По статье «Материалы» отражается стоимость фактически израсходованных в процессе проведения строительных и монтажных работ материалов. Вторая статья затрат включает оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в строительстве. Статья «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» состоит из затрат на оплату труда работников, обслуживающих машины и механизмы, потребляемую ими электроэнергию и горюче-смазочные материалы (ГСМ), на амортизацию, аренду и т.д. Накладные расходы представляют собой общие затраты на строительство, распределенные на каждый объект. Все остальные затраты включают в статью «Прочие затраты».

Еще одним способом поступления основных средств в организацию является их строительство. Строительство основных средств может про­изводиться силами как сторонней организации-подрядчика (подрядный способ), так и самой организации (хозяйственный способ).

Независимо от способа строительства (подрядный или хозяйствен­ный), затраты на строительство объекта учитываются на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств». Организация аналитическо­го учета на этом счете была описана ранее в этой главе.

При строительстве объекта подрядным способом выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете

08.3 «Строительство объектов основных средств» по договорной стои­мости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. В программе 1 С: Бухгалтерии 8 принятые работы отражают­ся с помощью документа Поступление товаров и услуг для вида операции Объекты строительства. Заполнение документа для указанного вида операции мы уже рассматривали в примере, посвященном учету расходов на монтаж оборудования.

При строительстве объекта хозяйственным способом для обобщения информации о затратах также используется счет 08.03 «Строительство объектов основных средств». Учет осуществляется в соответствии с по­рядком, установленным для учета подрядными организациями себестои­мости строительных работ. При этом на счете 08.03 отражаются фактиче­ски произведенные застройщиком затраты.

Являясь универсальным прикладным решением, программа 1 С: Бухгалтерия 8, не содержит в себе специализированных форм доку­ментов, средств автоматизации и отчетных форм, специфичных для строительных и монтажных организаций, однако позволяет с использова­нием различных типовых механизмов реализовать учет затрат на строи­тельство в полном объеме для целей бухгалтерского и налогового учета в полном объеме на уровне проводок и операций бухгалтерского учета в полном объеме. Организации-заказчики строительства, а также подряд­ные строительные организации могут подобрать для ведения учета отрас­левые решения, ориентированные на строительную деятельность. Озна­комиться с решениями на платформе 1 С: Предприятие 8 можно на сайте фирмы 1С

Отражение в программе затрат по строительству объектов основных средств хозяйственным способом осуществляется с помощью документов разного вида. Выбор вида документа зависит от характера затрат.

В табл. 4.4 приведен перечень документов, соответствующих раз­личным видам затрат.

Включение в расходы на строительство стоимости оборудования, требующего монтажа, производится с помощью документа Передача обо­рудования в монтаж. При осуществлении строительства документ запол­няется по тем же правилам, что и при передаче в монтаж оборудования, если это не связано с капитальным строительством. Пример использова­ния такого документа мы уже рассматривали ранее в этой главе.

При осуществлении строительства хозяйственным способом органи­зация, как правило, сама приобретает строительные и прочие материалы, а при использовании собственной строительной техники - топливо для экс­плуатации это техники. Кроме того, на нужды строительства могут отпус­каться и другие виды материальных запасов. Включение в расходы на строительство стоимости приобретенных материалов отражается доку­ментом Требование-накладная (Склад ^ Склад: Требования-накладные). На закладке Материалы перечисляются отпускаемые на строительство материалы, и указывается их количество. В реквизите Счет затрат не­обходимо указать счет бухгалтерского учета затрат на строительство

08.3 «Строительство объектов основных средств» и заполнить аналити­ческие признаки учета. При этом в третьем субконто указывается значе­ние Хозспособ (рис. 4.45).

л +■ Требование-накладная БА00-000001 от 07.04.2014 0:00:00 *

Рис. 4.45. Оформление передачи материалов на строительство объекта основных средств

При выполнении строительных работ отдельные категории работни­ков, занятых в строительстве, обеспечиваются специальной одеждой и обувью по установленным нормам, а также средствами индивидуальной защиты в зависимости от видов выполняемых работ. Для осуществления строительных работ требуются инструменты, специальное оборудование, специальная оснастка и прочие хозяйственные принадлежности.

Включе­ние в расходы на строительство стоимости этих материальных ценностей отражается с помощью документа Передача материалов в эксплуатацию (Склад ^ Спецодежда и инвентарь: Передача материалов в эксплуатацию).

В форме документа передача в эксплуатацию специальной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты отражается на закладке Спецоде­жда; специальной оснастки - на закладке Спецоснастка, инструмента, инвентаря и хозяйственных принадлежностей - на закладке Инвентарь и хозяйственные принадлежности (рис. 4.46).

Бухгалтерский учет таких материалов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специ­альных приспособлений, специального оборудования и специальной одеж­ды (утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н) (далее Методические указания).

Согласно п. 21 Методических указаний «... допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок экс­плуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в мо­мент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации». В остальных случаях стоимость выдаваемой специальной одежды погашается линей­ным способом исходя из срока полезного использования.

При выдаче специальных материалов в эксплуатацию необходимо установить для них срок полезного использования и, следовательно, спо­соб погашения стоимости, указав счет отнесения расходов на спецмате- риалы в составе расходов на строительство объекта основных средств.

В табличной части Спецодежда для каждого наименования материа­лов следует указать назначение использования (выбор из справочника Назначения использования).

Для передаваемого в эксплуатацию материала Комплект спецодежды утепленный создадим назначение использования и укажем в нем: наиме­нование - Строительные работы (Гараж), количество по нормативу выда­чи - 1 шт., способ погашения стоимости - Погашать стоимость при пере­даче в эксплуатацию, срок полезного использования - 6 месяцев.

Поле Способ отражения расходов заполняется выбором элемента из одноименного справочника. Работу со справочником Способы отражения расходов мы рассмотрим далее в разделе, посвященном начислению амортизации. Пока просто добавим в справочник новый элемент, для ко­торого укажем название Спецодежда для гаража и зададим счет списания

Рис. 4.49. Отражение передачи инструментов на строительство объекта основных средств

При строительстве объекта хозяйственным способом в сметную стоимость строительства включаются расходы на оплату труда работни­ков, занятых в производстве строительных работ, а также начисленные на оплату труда страховые взносы. Способ отражения расходов на оплату труда в составе затрат на строительство объекта может быть различным в зависимости от настроек программы.

Если учет расчетов с персоналом ведется только средствами про­граммы 1 С: Бухгалтерия 8, то проводки по расходам на оплату труда и страховым взносам формируются при проведении документа Начисление зарплаты.

Для того чтобы расходы на оплату труда автоматически отражались по дебету счета 08.03, для вида расчета, которым начисляется заработная плата, должен быть указан соответствующий способ отражения зарплаты в учете (рис. 4.50).

Если для расчетов с персоналом применяется специализированная программа (например, в 1С:Зарплата и управление персоналом 8), то

проводки по зарплате, НДФЛ и страховым взносам регистрируются с по­мощью документа Отражение зарплаты в бухучете. Информация для формирования проводок приводится на закладке Начисленная зарплата и взносы (рис. 4.51).

Включение в расходы на строительство стоимости работ, выполнен­ных сторонними организациями (услуг, оказанных сторонними организа­циями), производится с помощью документа Поступление товаров и услуг для вида операции Объекты строительства. При осуществлении строи­тельства документ заполняется по тем же правилам, что и при отражении расходов на монтаж оборудования, если выполнение этих работ не связа­но с капитальным строительством. Пример работы с этим документом мы рассматривали ранее в этой главе.