Главная › Товары › Возврат от ип без ндс. НДС при возврате товаров: исчисление и бухгалтерский учет. Учет возвращенных товаров у продавца - плательщика НДС

Возврат от ип без ндс. НДС при возврате товаров: исчисление и бухгалтерский учет. Учет возвращенных товаров у продавца - плательщика НДС

Продавец обязан оформить корректировочную СФ при возврате товара от клиента, не плательщика НДС. (ссылка на Письмо Минфина от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64)1. Здесь речь идет про любые случаи возврата товара, или в каких то случаях клиент (не плательщик НДС), может выставлять нам товарную накладную, которую проводит как обратную реализацию?2. Если клиент, возвращая товар, выставляет нам товарную накладную без НДС, как мы в таком случае отражаем возврат товара от клиента?

Оформление покупателем товарной накладной на возвращаемые товары зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег.

Если же покупатель обнаружил, что товар не соответствует условиям договора поставки или же требованиям законодательства, после того, как оприходовал продукцию, то задокументировать возврат этого товара можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме, содержащей все необходимые реквизиты первичного документа.

Данные правила оформления возврата товара применяются независимо от того, какую систему налогообложения применяет покупатель.

При возврате товаров покупателями – плательщиками НДС они должны выставлять счета-фактуры на стоимость возвращаемых товаров. А вот если возврат производит покупатель, не являющийся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует оформить корректировочный счет-фактуру. При этом неважно, по какой причине возвращается товар.
Бухгалтерский учет возврата товара зависит от того, возвращает ли покупатель его согласно законодательству или по условиям договора. Подробнее об этом читайте в нижеприведенной рекомендации.

В налоговом учете оцените возвращенные товары исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя. Эту стоимость можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент поступления товара, а при следующих событиях:

– продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве;

– продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи.

НДС со стоимости возвращаемых товаров примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении других необходимых условий для принятия НДС к вычету.

Как продавцу учесть возврат товара: проводки, налоги, документы

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре .

Причины возврата предусмотрены в законодательстве
Организация-покупатель может вернуть приобретенный товар при следующих обстоятельствах:

продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару ();
было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. и ст. 468 ГК РФ);
организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в поврежденной или испорченной упаковке, таре, и эти нарушения существенные. То есть их нельзя устранить, либо затраты на их устранение слишком велики в сравнении со стоимостью этого товара и т. п. (п. 2 ст. 475 и ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренных законодательством, происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

покупатель возвращает товар продавцу;
обязательство покупателя по оплате товара прекращается, если, конечно, расторжение договора произошло до оплаты товара;
покупатель может потребовать возврата денег, если товар уже был оплачен.

Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит новая «обратная» реализация (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213).

Документальное оформление

Документальное оформление возврата товаров зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет.

Товар еще не принят на учет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.

Товар принят на учет. Тот факт, что товар не соответствует требованиям по качеству или другим условиям договора поставки или же требованиям законодательства, покупатель может обнаружить уже после того, как оприходовал эту продукцию. Выявленные недостатки он должен зафиксировать в акте . Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому покупатель должен разработать ее самостоятельно.

Задокументировать возврат можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме . Главное, чтобы документ содержал все необходимые реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Покупатель – плательщик НДС на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру, ведь происходит «обратная» реализация (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56 .

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством

Возврат товара отразите в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя:

после окончания года, в котором прошла реализация, но до утверждения отчетности за этот год ;
после утверждения отчетности за год, в котором прошла реализация .

Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционного товара. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации (до выявления брака):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара.

– начислен НДС.

После того как получена претензия покупателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.

Если брак выявлен в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому в бухучете отразите прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении прибыли и убытка прошлых лет в учете сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;

Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС.

В бухучете поступление товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию. Если планируете перепродать имущество, то возврат учтите как поступление товаров . Ну а когда приняли решение использовать это имущество в своей деятельности, отразите поступление материалов . Делайте это на основании товаросопроводительных документов , выставленных покупателем товара.

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) имущество, возвращенное покупателем, по новой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).

Последствия возврата товара при расчете налога на прибыль в первую очередь зависят от метода, которым вы определяете доходы и расходы.

Если используете метод начисления , то последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.

Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, зависят от того, как собираетесь в дальнейшем использовать возвращенные ценности – для перепродажи или в собственной деятельности.

Так как происходит «обратная» реализация, то оценить возвращенное имущество нужно исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент его поступления, а при следующих событиях:

– продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве (п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 272 , абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);

– продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи (

06.06.19
ФНС немного уточнила разъяснения Минфина об НДС при возврате негодных товаров. 715
06.06.19
О порядке применения НДС при возврате товаров 553
17.05.19
Обзор правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения за 1 квартал 2019 года 1062
12.12.18
Во всех случаях продавец будет выставлять корректировочный счет-фактуру. Сейчас при возврате "НДС-ный" покупатель выставляет "обычный" счет-фактуру. 2235
06.12.18
ИП на УСН экспортировал товар в Республику Казахстан. Покупатель выявил брак, и теперь бракованный товар ИП ввозит обратно на территорию РФ и беспокоится – не является ли он теперь импортером, обязанным платить НДС. Минфин, рассмотрев эту ситуацию, объяснил, что изобретать ничего не надо – подобная ситуация урегулирована законодательно на уровне ЕАЭС. Налоговая база по НДС при экспорте при изменении цены или объема реализации в связи с... 539
06.12.18
Об НДС при возврате казахстанским покупателем бракованных товаров, ранее экспортированных российским ИП 730
17.08.18
В письме от 25 июля 2018 г. N 03-07-14/51966 Минфин ответил на запрос насчет НДС при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом, но не позднее одного года с момента... 1046
17.08.18
Об НДС, о заполнении налоговой декларации при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу 1383
02.08.18
Об учете в целях налога на прибыль стоимости просроченной пищевой продукции и расходов на ее утилизацию; об НДС при возврате 885
27.06.18
В письме от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040 Минфин рассказал об НДС при возврате покупателем принятого на учет недвижимого имущества, при реализации которого налоговая база определена продавцом по пункту 3 статьи 154 НК. Согласно этой норме при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой и стоимостью. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или)... 1298
27.06.18
О выставлении счета-фактуры при возврате недвижимости, принятой покупателем на учет 1109
26.09.17
В письме от 01.09.17 № 03-07-13/1/56235 Минфин указал, что порядок применения НДС в случае возврата товаров не надлежащего качества, импортированных на территорию государства - члена ЕАЭС, ранее экспортированных с территории другой страны ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" соответствующего Протокола. Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону... 1580
26.09.17
Об НДС при возврате белорусским покупателем товаров ненадлежащего качества, ранее экспортированных в РБ из РФ 3138
27.07.17
В письме от 28 июня 2017 г. N 03-07-13/1/40899 Минфин рассказал о применении НДС при возврате казахстанским покупателем в претензионном порядке товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории РФ. Порядок применения НДС в случае возврата по причине ненадлежащего качества товаров, импортированных на территорию государства - члена ЕАЭС, ранее экспортированных из другого государства ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11... 1417
17.07.17
Об НДС при возврате покупателем из ЕАЭС товаров ненадлежащего качества, экспортированных из РФ 2283
29.05.17
Компания продала автомобили, а затем договор купли-продажи был расторгнут – покупатель вернул автомобили с документами, в том числе паспортами транспортных средств. Продавец заявил вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, указав, что в случае возврата покупателем оплаченных им товаров продавец не вправе заявить вычет без наличия счет-фактуры. Суды трех инстанций (дело № А41-61186/2016) признали... 2931
04.12.15
Хороший товар браком не назовут. И правильно сделают. Приобретая оптовые партии различных товаров, покупатели порой сталкиваются с тем, что или вся партия, или какая-то ее часть оказались бракованными. Как правильно оформить счета фактуры в данном случае и обеспечить возврат товара продавцу, а денег себе? Рассмотрим подробнее несколько самых распространенных ситуаций. 3776
29.09.15
Возврат товаров покупателем поставщику в хозяйственной практике организаций встречается довольно часто. Наиболее сложным в данных ситуациях является вопрос налогообложения НДС. В соответствии с п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товар (реализация) является объектом налогообложения по НДС. Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). Решением ВАС РФ от 19.05.2011 г. N 3943/11 этот подход признан соответствующим действующему налоговому законодательству. 8750
22.09.15
В письме от 24.08.15 № 03-03-06/2/48576 Минфин напомнил, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 39 НК реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Поскольку при передаче покупателем продавцу товаров для устранения... 1524
21.09.15
О налогообложении НДС передачи покупателем продавцу товаров для устранения дефекта 1444
18.08.15
В письме от 30.07.15 № 03-07-11/44082 Минфин напомнил, что согласно пункту 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом пунктом 4 статьи 172 НК установлен особый порядок вычетов сумм налога, предъявленных покупателю, согласно... 3741
14.08.15
О сроке принятия к вычету НДС в случае возврата товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС 3097
26.06.15
В письме от 03.06.15 № 03-07-11/31971 Минфин напомнил, что счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет налогоплательщиком НДС товаров, подлежат регистрации в книге продаж (пункт 3 правил, утвержденных постановлением 1137). Таким образом, при возврате основного средства, ранее принятого на учет покупателем - налогоплательщиком НДС, следует исчислять "исходящий" налог. Ранее ведомство также разъясняло, как в такой ситуации... 2063
26.06.15
Об НДС при возврате ОС, принятого на учет, а также об исчислении налога на прибыль при замене по гарантии бракованного ОС 2310
02.06.15
В письме от 6 мая 2015 г. N СА-4-3/7819@ ФНС рассказала о заполнении налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС при признании арбитражным судом сделки купли-продажи недействительной. Согласно ГК сделка может быть признана недействительной по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка не влечет юридических... 1981
01.06.15
О восстановлении амортизации и амортизационной премии по ОС, если договор купли-продажи недвижимости признан судом недействительным 2309
20.04.15
В письме от 30.03.2015 № 03-07-09/17466 Минфин напомнил, что НДС, предъявленный продавцом покупателю и уплаченный им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Для этого необходимы счета-фактуры. Ведомство пришло к выводу, что по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, счет-фактуру продавцу этих товаров... 4076
17.04.15
В письме от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 Минфин напомнил, что книга покупок предназначается для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению). В графе 7 книги покупок указывается номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС. В частности, в ней отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в... 2629
14.04.15
В письме от 23 марта 2015 г. № 03-07-11/15889 Минфин напомнил, что вычет НДС по возвращенным покупателем товарам производится продавцом на основании счетов-фактур покупателей - налогоплательщиков НДС, ранее принявших на учет возвращаемые товары, либо корректировочных счетов-фактур, выставляемых продавцом указанных товаров, независимо от факта возврата денежных средств покупателю. ... 2572
14.04.15
О заполнении графы 7 книги покупок, а также о принятии к вычету НДС по возвращенным покупателем товарам 2991
01.04.15
Между ООО «А» (покупатель) и ООО «Т» (поставщик) был заключен договор поставки зерна. Поставщик получил аванс, исчислил и уплатил с него НДС. Однако поставка зерна была произведена лишь частично. Кроме того, вскоре ООО «Т» (цедент) уступило ООО «А» (цессионарию) право требования долга с третьего лица (ИП). Затем было заключено соглашение о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований между ООО «А» и ООО... 1068
01.04.15
ООО «А» заключило с ООО «О» договор поставки продукции, получило 100-процентную предоплату, исчислило и уплатило НДС в бюджет. Затем первоначальное обязательство по поставке товара частично было переквалифицировано в заем, и ООО «А» заявило налоговый вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, посчитав его неправомерным при переквалификации первоначального обязательства в заем. Суды первой и... 1663
12.11.14
Организация "А" продала организации "Б" товар, который в дальнейшем был возвращен (некачественный товар). Организация "Б" оформила возвратную накладную (ТОРГ-12 с пометкой "возврат") и счет-фактуру. У организации "Б" принятие на учет и возврат товара прошли в разные кварталы. По каким строкам организация "Б" должна отразить данную операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль? 41012
30.09.14
В письме от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@ ФНС рассказала, что Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе предусмотрены особенности применения НДС в случае возврата товаров по подтвержденной причине ненадлежащего их качества и (или) комплектации товаров. В то же время не установлены особенности исчисления НДС в отношении возврата товаров, ранее приобретенных на основании договора... 2098
30.09.14
О нулевой ставке НДС при возврате товара российским покупателем белорусскому продавцу по причине нереализации 1865
22.09.14
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила организации НДС, пени и штраф, установив занижение налоговой базы на сумму предварительной оплаты, полученной от контрагента в неденежной форме по договору поставки товара в сумме 4,8 млн рублей, в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в сумме 734 тысяч рублей. Ссылаясь на последующий возврат товара в связи с расторжением договора, компания обратилась в УФНС. Однако... 1412
16.09.14
Комментарий к письму ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780. 3396
15.09.14
На практике достаточно часто возникают ситуации обнаружения брака уже после поступления товара на склад. О том, как в таком случае осуществить возврат бракованного товара иностранному поставщику, если с момента поставки до момента обнаружения прошло более года, мы рассмотрим в данной статье. 16510
10.09.14
В письме от 20 августа 2014 г. N 03-07-08/41606 Минфин ответил на вопрос, как быть с НДС, уплаченном при импорте товара и принятом к вычету, в случае возврата этого товара иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества (вывоза с территории РФ). Такой товар не используется в операциях, облагаемых НДС. Значит, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. ... 1438
09.09.14
О восстановлении принятого к вычету импортного НДС при возврате поставщику из-за ненадлежащего качества 1564
04.09.14
Об НДС при возврате экспортированных товаров и при отгрузке аналогичных товаров взамен бракованных 2739
03.09.14
Между ООО «К» (агент) и ООО «С» (принципал) был заключен агентский договор, по условиям которого агент от своего имени, но за счет принципала, обязуется продавать товары принципала (буровые установки). Затем ООО «К» заключило с ООО «В» (покупателем) договор поставки двух буровых установок. При поставке одна установка была заменена на аналогичную по техническим параметрам, являющуюся собственностью ООО "К". В дальнейшем этот аналог... 1205
01.09.14
В письме от 20.08.2014 № 03-07-08/41606 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда ввезенный в РФ товар возвращается поставщику по причине его ненадлежащего качества. Специалисты финансового ведомства разъяснили следующее. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии приобретения данных товаров для... 1213
18.08.14
Между ООО (поставщик) и ОАО (покупатель) был заключен договор на поставку пшеницы, расторгнутый ввиду ненадлежащего качества товара 1 сентября 2009 года. В соответствии с дополнительным соглашением ОАО обязалось возвратить товар в течение пяти дней. Несмотря на то, что товарные накладные и счет-фактура датированы 5 сентября 2009 года, ООО заявило право на вычет по НДС в связи с возвратом товара только в налоговой декларации за 2 квартал 2010... 2183
09.07.14
В декабре 2013 года организация (общий режим налогообложения) приобрела светильники на сумму 38 912 руб., в том числе НДС 5935,73 руб. Стоимость светильников была списана в затраты, НДС предъявлен к возмещению. В январе 2014 года светильники перегорели (некачественный товар) и были возвращены поставщику. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить возврат светильников? Необходимо ли организации выписывать счет-фактуру? 12637
10.01.14
Организация возвратила продавцу партию бракованных товаров. Нужно ли в данной ситуации восстановить НДС, ранее принятый к вычету при покупке таких товаров? По мнению Минфина, делать этого не следует. Подробности - в письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923. Чиновники ссылаются на Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Из положений данного документа... 1518
26.12.13
О восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при возврате товара продавцу из-за брака 3482
26.12.13
В письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923 Минфин указал, что в случае возврата бракованного товара, входящий НДС по которому ранее был принят к вычету, восстанавливать этот НДС не следует. Ссылаясь на постановление 1137, ведомство утверждает, что в этой ситуации продавцу покупателем выставляется счет-фактура по возвращенным товарам и, соответственно, при передаче таких товаров начисляется налог. ... 1481
14.10.13
При этом также и отсутствие в счетах-фактурах страны происхождения товара и номера ГТД - не повод для отказа в вычете по НДС, указали суды. 980
22.05.13
В письме от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@ ФНС коснулась вопросов вычета НДС у продавца в случае, если покупатель (не только розничный) вернул товар, приобретенный с НДС, (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, а продавец вернул деньги. Исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК не предусмотрено, отметила служба. ... 3592
07.12.12
В письме Минфина от 03.08.2012 N 03-07-09/107 напомнил, что при реализации товаров в розничной торговле в книге продаж регистрируются контрольные ленты контрольно-кассовой техники либо бланки строгой отчетности. При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей покупателю чека, по мнению ведомства, в книге покупок продавца возможно регистрировать реквизиты расходного кассового ордера,... 1967
31.08.12
Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по импортированным из Республики Беларусь товарам, при их возврате белорусскому поставщику необходимо восстановить. Такой вывод сделан в письме Минфин России от 05.07.12 № 03-07-13/01-38. Чиновники напоминают, что суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. Об этом сказано в пункте 11 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных... 1822
26.07.12
Об отсутствии необходимости облагать НДС операции по возврату товаров поставщику плательщиком ЕНВД 2731
25.07.12
Если покупатель не является плательщиком НДС, то при возврате товара, принятого им на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру 4432
23.07.12
При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением, предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс». 2 17847
19.07.12
Если покупатель является плательщиком НДС, он при возврате товаров выставляет продавцу счет-фактуру. Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную... 5040
15.05.12
О порядке применения НДС и налога на прибыль организаций при возврате в 2011 г. продавцу товаров, принятых на учет покупателем 3492
11.10.10
Предположим, при возврате товара, проданного в розницу без выставления счета-фактуры, не выписывается расходный кассовый ордер на выдачу денег покупателю. В этом случае у продавца могут возникнуть проблемы с возвратом НДС из бюджета. Налоговым кодексом не предусмотрено, каким образом это сделать, разъяснения также отсутствуют. 1726
09.09.10
Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье. 11582
16.07.10
Минфин: При возврате товара покупателем, принявшим его на учет по стоимости с учетом НДС, он обязан выставить счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры продавца 1588
27.05.09
В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров. Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами. 15273
25.03.09
Инспекция отказала возместить НДС на сумму свыше 12 000 000 рублей. Спор возник из-за того, что компания по полученным от поставщика счетам-фактурам приняла налог к вычету, а в более позднем квартале поставщик внес исправления в эти же счета-фактуры. Компания выиграла спор – постановление ФАС Московского округа от 9 января 2008 г. № КА-А40/13585-07. Однако так везет далеко не всем. В конспекте с семинара ищите рекомендации лектора о том, как исправлять счета-фактуры, чтобы не иметь проблемы с вычетами НДС, а также как быть в других не менее спорных ситуациях. 4274
22.12.08
При возврате товаров, которые проданы в розницу, то есть когда был выдан чек контрольно-кассовой техники, а счет-фактура не выдавался, вычет по налогу на добавленную стоимость делается на основании расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям. При этом обязательно должны быть документы, которые подтверждают прием и принятие на учет возвращенных товаров. Такое разъяснение дала Елена Вихляева, главный... 1255
16.12.08
При возврате товара ранее начисленный НДС можно вычесть в упрощенном порядке, не требуя счет-фактуру от бывшего покупателя. Так решили судьи ФАС Московского округа (постановление от 31.10.08 № КА-А41/10192-08). Они пояснили, что для вычета достаточно выполнить пункт 4 статьи 172 НК РФ, отразив возврат в учете. Этот вывод особенно важен, когда товар поступает от «упрощенцев», «вмененщиков» и других компаний, которым запрещено выделять налог в... 1130
11.12.08
Представители Минфина настаивают на том, что при возврате поставщику товара, уже принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру, и только на ее основании продавец вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС. С такой позицией финансистов можно было бы поспорить, если бы не одно «но». 1609
25.11.08
ВАС РФ признал соответствующими НК РФ п. 1 и 2 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 "О направлении письма Минфина России О порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" 2446
23.07.08
Получив товар, покупатель обнаружил, что его качество не соответствует требованиям ГОСТа. Стремление возвратить такой товар поставщику вполне объяснимо. И добросовестный партнер не откажется принять товар и вернуть деньги. А каковы налоговые последствия возврата? Налоговые инспекторы Петербурга считают, что в таких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и платить НДС… 8615
24.04.07
В соответствии с письмом Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-07-11/93, при возврате товаров перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением покупатель не должен. В таком случае ранее уплаченный НДС подлежит вычетам, пишет provodka.ru.... 878
18.04.07
Чтобы применить вычет по НДС при возврате товара, продавцу не нужно исправлять книгу продаж, пересчитывать НДС за прошлые периоды и подавать уточненные декларации. И не важно, является покупатель плательщиком НДС или нет. Вы можете включить НДС по возвращенному вам товару в сумму вычетов того налогового периода, в котором оприходовали возвращенный товар. 16084
03.04.07
ФНС направила Письмо Минфина России о порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров 2020

Или в связи с отказом от товаров (работ, услуг) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Минфин России Письмом от 07.03.2007 N 03-07-15/29 разъяснил порядок применения НДС и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров в разных ситуациях. Федеральная налоговая служба сопроводительным Письмом от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@ разослала названное Письмо нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе.

Следует обратить внимание на следующее:

Письмо не регулирует порядок отражения операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли;

В Письме не говорится о причине возврата;

Порядок, изложенный в Письме, не требует заполнения дополнительных листов к книге покупок и книге продаж и уточнения ранее представленных деклараций ни продавцом, ни покупателем.

Рассмотрим изложенные в Письме Минфина России ситуации.

Ситуация 1. Применение НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС.

В Письме сказано, что покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ определено, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила ведения книг покупок и книг продаж), в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.

Ситуация 2. Применение НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС.

На основании п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров.

Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Эти сведения по возвращенным товарам регистрируются в книге покупок у продавца.

Покупатель, возвративший часть товаров, регистрирует в книге покупок исправленный счет-фактуру только на принятые товары.

В случае возврата покупателем всей партии товаров, указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж, в установленном порядке в книге покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров, возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма налога на добавленную стоимость.

Покупатель при возврате всех товаров счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

В изложенном случае определение момента исчисления налоговой базы по НДС не связано с переходом права собственности.

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является одна из ранее наступивших дат - дата отгрузки или дата оплаты.

Под отгрузкой понимается дата составления первичного документа в адрес покупателя или перевозчика.

В связи с этим обязанность начисления НДС может возникнуть раньше, чем признание выручки от реализации товаров в бухгалтерском учете и в целях расчета налога на прибыль.

Пример 2. Продавец в IV квартале 2009 г. отгрузил покупателю партию товаров в количестве 100 единиц общей стоимостью 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Себестоимость товаров - 900 руб. Право собственности на товары переходит к покупателю в месте его нахождения. Из этой партии при приемке в январе 2010 г. 30 единиц товара стоимостью 354 руб., в том числе НДС 54 руб., возвращено продавцу.

Отразим эти операции в бухгалтерском учете продавца.

IV квартал 2009 г.:

Дебет 45 Кредит 43

900 руб. - отражена отгрузка товара до перехода права собственности;

Дебет 76, субсчет "НДС, начисленный в момент отгрузки", Кредит 68

180 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисленная сумма НДС в IV квартале 2009 г. отражена в книге продаж и в декларации.

Январь 2010 г.:

Дебет 62 Кредит 90

826 руб. (1180 руб. - 354 руб.) - отражена выручка от реализации принятого покупателем товара в момент перехода права собственности;

Дебет 90 Кредит 76, субсчет "НДС, начисленный в момент отгрузки",

126 руб. - отражен НДС по принятому покупателем товару;

Дебет 90 Кредит 45

630 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 43 Кредит 45

270 руб. - отражена себестоимость возвращенного товара;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС, начисленный в момент отгрузки",

54 руб. - предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару.

Указанная сумма НДС на основании исправленного продавцом счета-фактуры, составленного в момент отгрузки, включается в книгу покупок и в налоговую декларацию за I квартал 2010 г.

Если отгрузка и возврат товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю, произошли в одном налоговом периоде, то целесообразно отразить в книге продаж данные исправленного счета-фактуры в части, относящейся к принятым покупателем товарам.

Ситуация 3. Применение НДС при возврате продавцу товаров физическими и другими лицами, не являющимися плательщиками НДС.

При возврате товаров, как принятых, так и не принятых на учет, лицами, не являющимися плательщиками НДС, продавец вносит исправления в ранее выставленный счет-фактуру. По аналогии с ситуацией 1 он регистрирует в книге покупок данные, относящиеся к возвращенным товарам.

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, чека, без выдачи покупателю счетов-фактур в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Однако в судебной практике есть и иная позиция в части возврата качественного товара организацией, применяющей ЕНВД, по договоренности с поставщиком.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.01.2008 N Ф08-8725/07-3264А

Основаниями для принятия инспекцией решения о доначислении НДС послужили следующие обстоятельства.

Общество приобретало товары у поставщика для последующей реализации в режиме розничной торговли, переведенной на ЕНВД. Часть товаров, не реализованная обществом, возвращалась по договоренности поставщику для последующей поставки другим клиентам. При этом общество выписывало накладные на возврат товара, а на счетах бухгалтерского учета отражался возврат товара как неоплаченного. Данное обстоятельство послужило основанием для вывода о том, что обществом допущено нарушение ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Суд первой инстанции сделал вывод: общество не является плательщиком НДС по операциям возврата товаров и у него отсутствовала обязанность по выставлению счета-фактуры и ведению раздельного учета.

Однако кассационная инстанция признала, что суд не исследовал первичные документы и не установил значимые для дела обстоятельства.

В силу пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате на основании НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектом обложения НДС является реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Механизм исчисления и уплаты данного налога предусматривает в случае совершения налогооблагаемых операций выставление счета-фактуры, в котором сумма налога, предъявленная покупателю, выделяется отдельной строкой (ст. ст. 168 и 169 НК РФ). Покупатель же в случае приобретения объекта для совершения операций, облагаемых налогом, вправе согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ предъявить уплаченную сумму налога к вычету.

Таким образом, суд не установил природу отношений, возникших между обществом и поставщиком, по возврату товаров, поскольку общество во всех пояснениях суду и в заседании суда кассационной инстанции указывало, что поставщику возвращались качественные товары и что поставщик сам просил вернуть их для реализации другому покупателю. Поэтому фактически общество производило оптовую продажу товара, что не подпадает под уплату ЕНВД.

Следовательно, общество должно было отразить операцию по возврату как обратную реализацию в режиме оптовой торговли и начислить НДС.

Вопрос о правомерности порядка применения НДС при возврате товаров, изложенного в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (п. п. 1 и 2), рассматривался ВАС РФ дважды.

Определение ВАС РФ от 22.02.2008 N 1569/08

Судебная коллегия ВАС РФ, рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества о пересмотре в порядке надзора судебных актов, установила следующее.

По результатам проверки обществу были доначислены НДС и пени.

По мнению инспекции, обществом неправомерно отражены и предъявлены к вычету суммы НДС в связи с возвратом от покупателей ранее приобретенной ими продукции.

Суды согласились с выводами инспекции о неправильном отражении обществом в документах бухгалтерского учета операций по возврату товаров от покупателей и необоснованном предъявлении к вычету спорной суммы налога. Суд указал, что при возврате некачественных товаров в адрес продавца должны быть выставлены соответствующие счета-фактуры, подлежащие регистрации в книге покупок.

Коллегия судей пришла к выводу, что оспариваемые судебные акты вынесены исходя из фактических обстоятельств дела, установленных судами. При этом суды руководствовались положениями п. п. 1 и 5 ст. 171, п. п. 1 и 4 ст. 172 НК РФ, а также п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.

Доводы общества не опровергают выводов судебных инстанций и направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, что не может являться основанием для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

В передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора оспариваемых судебных актов по указанному делу было отказано.

Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08

Юридическая фирма обратилась в ВАС РФ с заявлением о признании недействующими п. п. 1 и 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.

ВАС РФ установил следующее.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них.

Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Согласно п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Суд признал, что п. 1 Письма Минфина России воспроизводит содержание названных норм НК РФ, Правил ведения книг покупок и книг продаж и содержит пояснения к порядку их применения. Доказательств дополнительного обременения общества, которое возлагалось бы на него этим пунктом Письма, Судом не выявлено.

В п. 2 Письма Минфина России излагается порядок применения НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками данного налога.

На основании п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления - корректировку количества и стоимости отгруженных товаров.

Эти исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

По мнению Минфина России, п. 2 его Письма соответствует п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж, в силу которого налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления. В п. 2 Письма фактически воспроизводятся п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж и предусматриваются два конкретных примера применения названных норм.

Что касается довода общества о возложении п. 2 Письма Минфина России на продавца обязанности по корректировке налоговой базы того периода, в котором произошла реализация товаров, возвращенных покупателем, то исходя из содержания данного пункта эта обязанность у продавца не возникает.

Таким образом, несоответствие положений п. 2 Письма Минфина России нормам Налогового кодекса РФ, а также возложение дополнительной обязанности на юридических лиц, не предусмотренной НК РФ и Правилами ведения книг покупок и книг продаж, судом не установлены.

Ссылки общества в заявлении на несоответствие положений п. п. 1 и 2 Письма Минфина России нормам Гражданского кодекса РФ также не могут быть приняты, поскольку указанные положения Письма не затрагивают вопросов гражданско-правовых отношений, а регулируют порядок применения налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров покупателями, то есть вопросы публично-правовых отношений.

Часто происходит так, что клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводиться документально. Чаще всего мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств.

Это может быть как некачественный продукт/работы, так и истечение срока годности при нахождении его у клиента. В договоре обязательно должно быть прописано, что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС.

Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке, или, как правильно назвать, УСН. Счёт-фактура в данном случае не выписывается. Поставщик не производит зачет налога из бюджета, а просто напросто его теряет.

Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС. Клиент, оформляя своему поставщику бумаги по факту возвращения товара, может упустить налог. При покупке этого товара НДС в бюджет не был уплачен, а покупатель при возврате продукта всё равно платит косвенный налог.

Факт возвращаемого продукта зависит не от самого возвращаемого товара, а от ряда причин. Клиент делает возврат, так как товар не отвечает заявленным требованиям. А также имеет значение, был ли товар поставлен на приход у поставщика.

Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.

Покупатель выставляет поставщику ряд документов:

Акт возврата товара.
Счёт-фактура.
Товарная накладная. Форма ТОРГ-12.
Товарно-транспортная накладная. Форма 1 Т.

Действия поставщика при возврате

Оферент, осуществляя возврат от оппонента, теперь уже сам выступает в роли покупателя.

Он теперь, в свою очередь, делает в книге покупок запись и включает НДС. Эта сумма перекрывает сумму, отраженную в книге продаж. Это касается товара, который был возвращен в полном объёме, если оба контрагента являлись плательщиками НДС.

При обнаружении брака при приёмке товара оформляются необходимые документы:

Акт о браке товара, в котором указываются причины брака.
Если товар пришёл не в полном объёме, составляется акт недостачи или пересорта.

Когда происходит приём товара, может быть выявлен пересорт или брак. Чтобы зафиксировать данный факт, собирается комиссия.

Получая продукцию и делая корректировки в документах, поставщик, соответственно, уменьшает саму сумму налога. Откорректированный документ с новой суммой к оплате передаётся клиенту.

Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.

Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты. Главное, своевременно внести все записи в программу.

" N 19, 2009 г.

В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров.

Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами.

Возврат товаров по гражданскому законодательству

Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. В ней приведены такие ситуации:

1) если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель имеет право отказаться от товара (ст. 464);

2) если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара (п. 1 ст. 466);

3) если продавец передал покупателю товары в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель имеет право отказаться от их принятия (ст. 468);

4) при существенном нарушении требований к качеству товаров или части товаров, входящих в комплект (в случае обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 и 4 ст. 475);

5) в случае передачи некомплектного товара, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору либо потребовать замены некомплектного товара на комплектный, либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 480);

6) если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку. Вместо этого покупатель может предъявить продавцу требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, то есть отказаться от исполнения договора купли-продажи либо потребовать замены товара (ст. 482).

Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обычную реализацию. На практике такие операции нередко именуются обратной реализацией: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

Документальное оформление операции по возврату товаров

Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом говорится в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.

Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он обязательно должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель может составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Когда покупатель возвращает продавцу товары в режиме обратной реализации (то есть по причинам, не предусмотренным в Гражданском кодексе РФ) и у покупателя нет никаких требований к продавцу, акт претензий не оформляется.

Нужно ли продавцу вносить исправления в накладную, которая выписана при первоначальной отгрузке товаров покупателю? Нет, ни в коем случае. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые правильно составлены на момент совершения операции. Исправления в первичные документы (кроме кассовых и банковских) вносятся, только если в момент их составления допущены ошибки. Коррективы вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти первичные документы, и заверяются их подписями с указанием даты внесения поправок. Об этом говорится в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверж-денного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Исчисление НДС и оформление счетов-фактур

Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Запрет вносить исправления в «первичку» не касается счетов-фактур, потому что они не относятся к первичным документам.

Чтобы избежать споров с налоговиками по поводу оформления счетов-фактур в целях исчисления НДС при возврате товаров, нужно руководствоваться письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (далее – письмо № 03-07-15/29). Оно доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков сопроводительным письмом ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@.

Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, приняты покупателем на учет возвращаемые товары или нет. Кроме того, нужно учитывать, является ли покупатель плательщиком НДС.

По нашему мнению, названное письмо Минфина России касается только случаев непосредственного возврата товаров по причинам, предусмотренным в Гражданском кодексе РФ. К обратной реализации оно не имеет отношения. При отсутствии законодательных оснований для возврата начисление НДС и осуществляются в обычном порядке.

Рассмотрим ситуации по возврату товаров, проанализированные в письме № 03-07-15/29.

Ситуация 1. Покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает продавцу товары после того, как принял их к учету. Факт принятия товаров к бухгалтерскому учету означает, что право собственности на них перешло к покупателю. Исходя из этого Минфин России полагает, что покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру от своего имени в том же порядке, что и при отгрузке реализуемого товара. Об этом говорится в п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – постановление № 914). Выписанный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

Продавец, уплативший в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной отгрузке товаров, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Порядок принятия НДС к вычету в этом случае определен в п. 5 ст. 171 НК РФ. В нем говорится, что при возврате товаров или отказе от товаров (работ, услуг) к вычету принимаются суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). При осуществлении налогового вычета в данном случае продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате товаров.

Из формулировки п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что вычет НДС при возврате товаров возможен, только если продавец уплатил в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной поставке возвращаемого товара. А если возврат товаров осуществлен в том же налоговом периоде, в котором произошла первоначальная отгрузка? Тогда существует риск, что при проверке налоговики потребуют, чтобы продавец сначала фактически перечислил в бюджет сумму НДС, начисленную при реализации товаров. И лишь после этого (то есть в следующем налоговом периоде) у него появится право на применение налогового вычета в части возвращенных товаров.

Отражение корректировок в учете – это внесение продавцом корректировочных записей в данные бухгалтерского учета. Такие записи осуществляются путем сторнирования (подробнее об этом чуть позже). Отражение в бухгалтерском учете таких корректировок – обязательное условие для применения продавцом налогового вычета НДС по возвращенным товарам. И не важно, рассчитался продавец со своим покупателем за возвращенные товары или нет. Продавец имеет право применить налоговый вычет при выполнении требований п. 4 ст. 172 Налогового кодекса о внесении корректировок в данные бухгалтерского учета, даже если он еще не вернул покупателю деньги или не передал ему другие товары взамен возвращенных. Но это не распространяется на случаи возврата товаров в розничной торговле розничному продавцу. Как правило, в рознице при отгрузке товаров сразу же производится расчет с покупателем, а при принятии к учету розничным продавцом возвращенных товаров – возврат денежных средств покупателю.

Ситуация 2. Покупатель – плательщик НДС возвращает продавцу товары, не приняв их к учету. По мнению Минфина России, в этом случае продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров. Исправления в документ вносятся в порядке, указанном в п. 29 постановления № 914. Все корректировки в счете-фактуре датируются, а также заверяются подписью руководителя и печатью организации.

Исправления продавец вносит на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем. В счете-фактуре продавец корректирует количество и стоимость отгруженных товаров. Кроме того, в письме № 03-07-15/29 Минфин России рекомендует дополнительно указывать в исправленном счете-фактуре количество и стоимость возвращенных товаров, а также сумму НДС. Это нужно для того, чтобы продавец смог отразить в книге покупок сумму налогового вычета в соответствии с нормами п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Напоминаем, что одно из обязательных условий применения налогового вычета при возврате товаров – внесение соответствующих корректировок в данные бухучета. Величина налогового вычета равна сумме НДС, относящейся к стоимости возвращенных товаров.

Покупатель, получив от продавца исправленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок. В результате он получает право на налоговый вычет НДС по товарам, которые не были возвращены продавцу.

А если покупатель вернул продавцу все товары? Тогда продавец во всех графах табличной части счета-фактуры вместо изначальных показателей ставит нули, а также записывает в отдельной строке количество и стоимость возвращенных товаров и сумму НДС. Значит, в книге покупок продавец зарегистрирует данный счет-фактуру в полном объеме. Покупателю не нужно ничего записывать в книге покупок. Ведь сделка признается полностью несостоявшейся, и у него не возникает права на применение налогового вычета.

Ситуация 3. Возврат товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС. Здесь есть особенности. Такие покупатели не имеют права выставлять счета-фактуры. Поэтому продавец после возврата товаров названными покупателями вносит исправления в собственный счет-фактуру, выписанный при первичной отгрузке, и регистрирует его в части возвращенных товаров в книге покупок. При этом не имеет значения, успел покупатель – неплательщик НДС принять к учету возвращенные товары или нет.

Ситуация 4. Товар возвращается розничному продавцу. Ему не придется корректировать счет-фактуру (этот документ при розничных продажах не оформляется). Продавец при принятии на учет возвращенных товаров зарегистрирует в книге покупок реквизиты расходно-кассового ордера, выписанного при возврате покупателю денежных средств за возвращенные товары. Но такую запись в книге покупок можно сделать только при наличии документов, подтверждающих прием и принятие к учету возвращенных товаров, и после внесения необходимых корректировок в данные бухучета.

Отражение в бухучете возврата товаров

Мы рассмотрели порядок исчисления налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур при возврате товаров, рекомендованный Минфином России в письме № 03-07-15/29. Теперь расскажем о том, как эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет у продавца

Предположим, покупатель, руководствуясь положениями гражданского законодательства, возвращает продавцу товары, не принимая их к учету. В части возвращаемых товаров сделка считается несостоявшейся.

Порядок ведения бухгалтерского учета у продавца зависит от того, перешло право собственности на товары к покупателю к моменту их возврата или нет.

Допустим, по условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад покупателя. В этом случае продавец в момент отгрузки товаров не признает выручку в бухгалтерском учете. НДС на стоимость отгруженных товаров продавец начисляет на дату отгрузки. Таковы требования подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. По нашему мнению, сумма начисленного налога при отгрузке товаров по договору с отложенным переходом права собственности отражается в качестве расхода будущих периодов. При возврате товаров согласно п. 5 ст. 171 Кодекса продавец может принять к вычету сумму налога в части возвращенных товаров.

Посмотрим, как в такой ситуации ведется у продавца.

По договору ОАО «Промсталь» в конце марта 2009 г. отгрузило покупателю ООО «Стройинвест» металлопродукцию – лист стальной 5,0 мм (32 т) по цене 20 300 руб. за тонну (без НДС).

Стоимость стального листа с учетом НДС составила 766 528 руб. (20 300 руб./т х 32 т +
+ 20 300 руб./т х 32 т х 18%), в том числе НДС 116 928 руб. Эти данные отражены в накладной и счете-фактуре, оформленных продавцом при отгрузке металла.

Себестоимость стального листа – 12 400 руб. за тонну.

По условиям договора переход права собственности на металлопродукцию происходит в момент ее поступления на склад покупателя.

– 396 800 руб. (12 400 руб. х 32 т) – отражена отгруженной металлопродукции;

– 43 400 руб. (12 400 руб. х 3,5 т) – отражена себестоимость возвращенного стального листа;

– 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – учтена сумма НДС по возвращенному металлу, начисленная при первоначальной отгрузке;

– 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – принята к вычету сумма НДС по возвращенному металлопрокату.

Одновременно были отражены бухгалтерские записи по реализации металла, принятого покупателем к учету:

– 682 689 руб. – отражена выручка от реализации металла надлежащего ассортимента;

– 353 400 руб. (12 400 руб. х 28,5 т) – списана себестоимость реализованного металла;

– 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – учтена сумма НДС, начисленная при отгрузке реализованного металла.

В декларации по НДС за I квартал 2009 г. ОАО «Промсталь» отразило сумму налога, исчисленную при первоначальной отгрузке металлопродукции, – 116 928 руб. Налоговый вычет со стоимости возвращенного металла в сумме 12 789 руб. организация включит в декларацию по НДС за II квартал 2009 г.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товаров со склада продавца.

«Красное» или «оборотное» сторно?

При возврате товаров для отражения корректировки в бухучете взамен метода «красное сторно» можно предложить способ «оборотного сторно». При этом способе сторнирования делаются обратные проводки.

При использовании продавцом метода «оборотного сторно» операция по возврату товаров отражается таким образом:

– принята к вычету сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;

– сторнирована себестоимость отгруженных товаров.

Предупреждаем, что этот метод позволяет отразить вычет НДС по возвращенным товарам и поэтому соответствует фискальной позиции, но он не находит однозначного одобрения у методологов бухгалтерского учета. Налогоплательщику придется самостоятельно принять решение, с помощью какого метода вносить корректировки в бухгалтерский учет при возврате товаров.

Продавец в бухгалтерском учете корректирует ранее признанную выручку с помощью сторнировочных записей. Методы сторнирования в нормативных актах по бухгалтерскому учету подробно не регламентированы. Обычно применяется метод «красного сторно»: ранее отраженные бухгалтерские записи уменьшаются на нужную сумму.

В бухгалтерском учете продавца, которому покупатель вернул товары, корректировка бухгалтерских записей по их реализации методом «красного сторно» выглядит так:

– сторнирована сумма выручки от реализации товаров;

– сторнирована себестоимость отгруженных товаров;

– сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации;

– отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету;

– принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.

Покупатель может обнаружить недостатки в товарах после принятия их к учету и вернуть их продавцу. Тогда продавец сделает в бухучете такие же сторнировочные записи, как и при возврате товаров, не принятых покупателем к учету.

Бывает, что реализация товаров происходит в одном году, а возврат товаров – позже (в том же или следующем году). Некоторые бухгалтеры полагают, что возврат товаров, относящихся к прошлогодней отгрузке, нужно отражать через счет как доходы и расходы прошлых лет. Но это неправильно. В пункте 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» содержится прямая норма о том, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Таким образом, при возврате товаров (независимо от того, в каком отчетном году это произошло) сумма дохода по обычным видам деятельности, отраженная в момент первоначальной реализации, подлежит корректировке. При этом в состав прочих доходов выручку от реализации перевести нельзя. Такая переквалификация действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрена. Следовательно, отражать операцию по возврату товаров на счете неправомерно, даже если возврат осуществляется по истечении года, в котором произошла реализация товаров.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, по договору право собственности на металлопродукцию переходит от продавца ОАО «Промсталь» к покупателю ООО «Стройинвест» в момент ее отгрузки со склада продавца.

В бухгалтерском учете продавца в марте 2009 г. сделаны записи:

– 766 528 руб. – отражена выручка от реализации металлопродукции;

– 396 800 руб. – списана себестоимость реализованного металла;

– 43 400 руб. – сторнирована себестоимость возвращенного стального листа;

– 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС по возвращенному стальному листу, начисленная
при отгрузке металла;

– 12 789 руб. – отражена сумма НДС по возвращенному металлу, подлежащая вычету;

– 12 789 руб. – принята к вычету сумма НДС по возвращенному стальному листу.

Учет у покупателя

Покупатель, обнаружив недостатки в партии товаров, полученных от поставщика, не принимает брак к учету. Товары надлежащего качества он приходует на счетах учета МПЗ за минусом стоимости возвращенных ценностей. Если подлежащие возврату товары в течение определенного времени хранятся на складе покупателя, он до момента отправки товаров продавцу учитывает их стоимость на забалансовом счете «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Отражение стоимости товаров на забалансовом счете не рассматривается как принятие к учету приобретенных товаров. Поэтому покупатель не вправе применить налоговый вычет по таким товарам, подлежащим возврату продавцу.

В этом случае по товарам надлежащего качества, которые приняты к учету, покупатель также не сможет принять сумму НДС к вычету. Дело в том, что счет- фактура, выписанный продавцом на всю партию отгруженных товаров, подлежит исправлению. У покупателя право на применение налогового вычета по пригодным товарам появится лишь после того, как он получит от продавца исправленный счет-фактуру.

Воспользуемся условием примера 1. Покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. получил от поставщика ОАО «Промсталь» 32 т стального листа на общую сумму 766 528 руб. (в том числе НДС 116 928 руб.). При приемке товара обнаружено несоответствие части металлопродукции ассортименту по договору.
Покупатель не принял этот металл к учету и решил вернуть продавцу 3,5 т стального листа на сумму
83 839 руб. (включая НДС 12 789 руб.). Был составлен акт о расхождении товаров по ассортименту.

На основании имеющихся документов (накладной от поставщика и акта о расхождении) бухгалтер ООО «Стройинвест» отразил в бухгалтерском учете такие записи:

– 578 550 руб. (20 300 руб. х 28,5 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;

– 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – отражен «входной» НДС по оприходованному металлу;

– 83 839 руб. (в том числе НДС 12 789 руб.) – учтена стоимость металла, не соответствующего условиям договора и подлежащего возврату продавцу.

Поскольку реквизиты счета-фактуры поставщика не соответствовали фактическим данным об оприходованных ценностях, у покупателя не было оснований для применения налогового вычета по оприходованной металлопродукции. ООО «Стройинвест» не зарегистрировало неправильный счет-фактуру в книге покупок, а вернуло его продавцу для исправления.

Металлопродукция возвращена поставщику в апреле 2009 г. Покупатель выписал накладную на возврат товаров, указав в ней стоимость возвращаемого металла и сумму НДС. Счет-фактуру от своего имени ООО «Стройинвест» не оформляло. Ведь данные товары не были приняты к учету, а отражались на забалансовом счете и покупатель по ним не применял налогового вычета.

Покупатель ООО «Стройинвест» в апреле 2009 г. получил от поставщика исправленный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге покупок. В результате «входной» НДС 104 139 руб. по оприходованной металлопродукции принят к вычету.

В апреле 2009 г. в бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:

– 83 839 руб. – стоимость возвращенных товаров списана с забалансового учета;

– 104 139 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС, относящаяся к стоимости металла, принятого к учету (основание – исправленный поставщиком счет-фактура).

Сумму налогового вычета покупатель ООО «Стройинвест» отразит в декларации по НДС за II квартал 2009 г.

Если покупатель сначала принял товары к учету, а затем обнаружил в них какие-либо недостатки (например, выявил брак), он вправе на основании норм Гражданского кодекса вернуть эти товары поставщику. Сделка в части возвращенных товаров считается несостоявшейся. Покупатель вносит соответствующие корректировки в бухгалтерский учет путем сторнировочных записей.

При методе «красного сторно» корректировки в бухучете покупателя обычно выглядят так:

– сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

– сторнирована сумма НДС по воз-вращенным товарам, ранее принятая к вычету.

Письмо № 03-07-15/29 предписывает покупателю, который возвращает товары после принятия их к учету, начислить НДС на стоимость возвращенных ценностей, выставить продавцу счет-фактуру от своего имени и зарегистрировать его в книге продаж. Традиционное сторнирование методом «красного сторно» суммы НДС, ранее принятой к вычету, не позволяет выполнить эти требования. В подобной ситуации покупатель может сделать в бухучете такие записи по НДС:

– сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;

– начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.

Такие корректировочные записи покупатель делает независимо от того, в каком периоде – в текущем или следующем году – товары возвращены продавцу.

При возврате продавцу товаров, принятых к учету, покупатель оформляет товарную накладную на отгрузку, а также (исходя из позиции Минфина) выставляет продавцу от своего имени счет-фактуру на партию возвращаемых товаров.

СНОВА ДИЛЕММА

Альтернативный метод, который может применять покупатель при возврате товаров после принятия их к учету, – «сторно оборотов». Этот способ позволяет отразить начисление налога по кредиту счета 68

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. принял всю партию приобретенного у поставщика ОАО «Промсталь» металла к учету. В апреле при продаже металлопродукции обнаружен брак и часть товара возвращена поставщику на основании выставленной претензии. Покупатель выписал в адрес поставщика счет-фактуру, в котором отражены стоимость возвращенных товаров и соответствующая сумма НДС.

В бухгалтерском учете покупателя ООО «Стройинвест» эти операции отражены так:

в марте 2009 г.

– 649 600 руб. (20 300 руб. х 32 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;

– 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;

– 12 789 руб. – начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.

Сумму начисленного к уплате НДС по возвращенной металлопродукции ООО «Стройинвест» отразит в книге продаж и налоговой декларации за II квартал 2009 г.