Что такое передаче имущества во временное пользование. Передача имущества во временное пользование сотрудникам. Общая характеристика обязательств по передаче имущества во временное пользование

"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 3, 2004

Не секрет, что преподаватели, особенно бюджетники, зарабатывают не слишком много. Иногда работникам учебного заведения их руководство во временное пользование выдает имущество. К примеру, компьютеры, выделенные педагогам на период летнего отпуска для написания методических материалов или диссертаций, а в сельских школах - даже сельскохозяйственную технику. Зачастую имущество передают в пользование безвозмездно или за символическую плату. Но в этом случае у бухгалтерии образовательного учреждения могут возникнуть проблемы.

Какое имущество можно передать

В соответствии со ст.120 Гражданского кодекса РФ образовательные организации относятся к учреждениям. Следовательно, они должны выполнять требования ст.298 Гражданского кодекса РФ. В п.1 этой статьи записано, что учреждение не имеет права отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, которое закреплено за ним, а также приобретено за счет средств, выделенных по смете.

Вместе с тем если образовательному учреждению разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет них имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Это разрешено в п.2 ст.298 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, образовательное учреждение может по своему усмотрению передать во временное пользование сотруднику только то имущество, которое оно приобрело за счет своих собственных средств. В отношении имущества, полученного учреждением в оперативное управление, требуется согласие (распоряжение) собственника.

Безвозмездная передача

Имущество может быть передано учреждением образования сотруднику в безвозмездное пользование. Этот вид договора называется договором ссуды и регулируется гл.36 Гражданского кодекса РФ.

По договору безвозмездного пользования ссудодатель передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю. Последний обязуется вернуть имущество или в том же виде, в каком получил с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. Это записано в ст.689 Гражданского кодекса РФ. К договору безвозмездного пользования применяют правила, предусмотренные Гражданским кодексом РФ для договоров аренды за некоторыми исключениями (п.2 ст.689 Гражданского кодекса РФ).

Сотрудник, получивший имущество в безвозмездное пользование, обязан поддерживать его в исправном состоянии, производить текущий и даже капитальный ремонт, а также нести все расходы по его содержанию. Этого требует от получателя ст.695 Гражданского кодекса РФ.

Если вещь использована им не по назначению или кому-то передана без согласия учреждения образования, то в случае ее порчи сотрудник обязан возмещать ущерб (ст.696 Гражданского кодекса РФ). Однако если пользователь при эксплуатации имущества причинит кому-нибудь вред, то отвечать за это придется учебному заведению на основании ст.697 Гражданского кодекса РФ (если только руководство учреждения не докажет, что ущерб нанесен по вине пользователя).

Если же образовательному учреждению станет известно, что работник обращается с полученным имуществом нарушая условия его предоставления, то руководство вправе расторгнуть договор (ст.698 Гражданского кодекса РФ).

НДС

В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ передача имущества в безвозмездное пользование без перехода права собственности на него не является реализацией. Однако само действие по передаче имущества во временное пользование может расцениваться налоговиками как услуга.

Оказание услуг на безвозмездной основе в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ является объектом налогообложения НДС. Таким образом, при передаче имущества по договору ссуды в безвозмездное пользование, по мнению фискалов, у ссудодателя возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости оказанных услуг. Ее величину рассчитывают исходя из цен, которые определяют в порядке, предусмотренном ст.40 Налогового кодекса РФ. Это следует из положений п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ об определении стоимости безвозмездных услуг.

Такая же точка зрения, поддерживающая позицию налоговиков, изложена, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 2 сентября 2003 г. N А54-619/03-С18.

Таким образом, ссудодатель при передаче имущества в безвозмездное пользование осуществляет операцию, которая подлежит обложению НДС. Слабым утешением для него должно служить то, что налог, уплаченный поставщикам при приобретении этого имущества, можно принять к вычету (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ). Ведь получается, что оно предназначено для операций, подлежащих обложению НДС.

Налог на прибыль

Очевидно, что при безвозмездной передаче имущества дохода у передающей организации не образуется. Однако финансовые потери у образовательного учреждения, которое занимается предпринимательской деятельностью, если оно передает в безвозмездное пользование основное средство, при исчислении налога на прибыль неизбежны.

Дело в том, что, согласно п.3 ст.256 Налогового кодекса РФ, основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п.2 ст.322 Налогового кодекса РФ, начиная с 1-го числа следующего месяца после факта передачи основных средств в безвозмездное пользование, начисление амортизации по ним не производят. По окончании договора безвозмездного пользования ОС и их возврате образовательному учреждению амортизацию в налоговом учете начисляют с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство вернули.

НДФЛ

Так как налоговики считают, что безвозмездная передача имущества сотрудникам во временное пользование - это оказание услуги, то они требуют удержать с работника НДФЛ. Исходят они из следующего.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитывают все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ). Причем на основании п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относятся и оказанные в его интересах на безвозмездной основе услуги. А раз передача имущества во временное пользование - это услуга, то она подпадает под действие этой статьи Налогового кодекса РФ.

Пример 1 . Иловлинская средняя школа N 2 в мае 2004 г. передала в безвозмездное временное пользование своему сотруднику трактор "МТЗ-80" сроком на одну неделю. Основное средство возвращено в том же месяце. Трактор был приобретен школой за счет средств, полученных ею от ведения предпринимательской деятельности.

При налоговой проверке хозяйственной деятельности школы инспекторы сочли эту операцию безвозмездным оказанием услуги и установили у образовательного учреждения наличие недоимки по НДС и не удержанный у сотрудника НДФЛ.

Сотрудники инспекции установили, что ЗАО "Светлый путь", расположенное в одном поселке со школой, тракторы аналогичной марки и года выпуска предоставляет в аренду из расчета 150 руб. в день, включая НДС.

Таким образом, налоговики доначислили НДС:

150 руб/дн. х 7 дн. : 118% х 18% = 160,17 руб.;

150 руб/дн. х 7 дн. х 13% = 136,5 руб.

Произвести доначисление налога на прибыль фискалы не смогли. Так как трактор передан в безвозмездное пользование в мае, то прекратить начислять по нему амортизацию в целях налогообложения школа должна была с 1 июня. Однако трактор в мае же был возвращен. Таким образом, возобновить начисление амортизации школа может также с 1 июня. Так как моменты прекращения начисления амортизации и ее возобновления пришлись на один и тот же месяц, то для прекращения первой из этих процедур нет законных оснований.

Если бы трактор был передан в конце мая, а возвращен в начале июня, то начисление амортизации трактора школе пришлось бы прекратить с 1 июня, а возобновить только с 1 июля. Таким образом, был бы потерян целый месяц.

Не все так просто

Однако у образовательного учреждения есть достаточно большие шансы не заплатить в бюджет ни копейки при безвозмездной передаче имущества во временное пользование сотруднику. Проблема для налоговиков заключается в практике применения ст.40 Налогового кодекса РФ, исходя из которой и следует определять рыночную стоимость услуги.

Дело в том, что рыночную стоимость можно установить только по идентичным (однородным) товарам, которые предоставляются на сопоставимых условиях. Кроме того, п.11 ст.40 Налогового кодекса РФ требует использовать для определения рыночной цены официальные источники информации о ценах на товары, работы или услуги.

В примере 1 налоговики определили рыночную цену услуги исходя из цен на аренду местного акционерного общества. Однако если, например, это акционерное общество предоставляет имущество в аренду только своим работникам, то цену за эту услугу нельзя будет признать рыночной.

Как правило, налоговикам в суде достаточно сложно доказать сопоставимость условий сделок, тем более если пытаться сравнивать услуги коммерческих и некоммерческих организаций. Однако образовательные учреждения в подавляющем большинстве случаев стремятся не доводить дело до суда с налоговой инспекцией. Тогда, чтобы избежать споров, лучше предоставить имущество своему сотруднику не безвозмездно, а в аренду.

Передача имущества в аренду

Арендный договор регулируется гл.34 Гражданского кодекса РФ.

Обратите внимание, что сдать имущество в аренду может только его собственник (ст.608 Гражданского кодекса РФ) <*>.

<*> Подробнее о передаче имущества в аренду читайте в рубрике "Налоги" на с. 16.

Так как учебное заведение передает свое имущество только на время, то в договоре должен быть указан срок пользования имуществом (ст.610 Гражданского кодекса РФ). Там же должны быть оговорены сумма арендной платы или порядок расчета ее размера (ст.614 Гражданского кодекса РФ).

Капитальный ремонт переданного имущества производит его собственник, а текущий - арендатор. Так же как и в случае безвозмездного пользования имуществом, если арендатор пользуется им не в соответствии с условиями договора или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков согласно ст.615 Гражданского кодекса РФ.

НДС

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ передача имущества в аренду является объектом обложения НДС. Однако учреждение образования может установить минимальный размер арендной платы для своего сотрудника. Если это разовая операция, то налоговики не смогут применить пп.4 п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ, где речь идет об отклонении цены сделки более чем на 20 процентов от уровня цен на идентичные услуги, оказанные в течение недолгого времени.

Ведь других подобных сделок у образовательного учреждения просто нет. А в ст.40 Налогового кодекса РФ для выявления отклонения сравнить можно лишь цены по аналогичным сделкам самого налогоплательщика, а не с рыночной ценой.

Единственный вариант, которым могут попытаться воспользоваться налоговые органы, это доказать, что передача имущества производилась между взаимозависимыми лицами. Но установить взаимозависимость может только суд. То, что признавать лица взаимозависимыми по не указанным в п.1 ст.20 Налогового кодекса РФ основаниям могут лишь судебные органы, подтверждает Определение Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. N 441-О.

Налог на прибыль

Так как имущество передано в аренду, то расходы в виде амортизации этого имущества продолжают учитываться у налогоплательщика при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов согласно пп.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ.

Если размер арендной платы установлен минимальный (меньше величины амортизации), то у образовательного учреждения по этой операции может образоваться убыток. Его можно учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, так как каких-либо ограничений для признания результатов этой операции в гл.25 Налогового кодекса РФ не установлено.

НДФЛ

Налоговики могут попытаться применить к сотруднику образовательного учреждения, получившего в аренду имущество за символическую плату, положения п.1 ст.212 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что доход налогоплательщика в виде материальной выгоды - это выгода, полученная от приобретения услуг у организаций, которые являются взаимозависимыми по отношению к нему. При этом выгоду определяют как превышение цены идентичных услуг, которые образовательное учреждение предоставляет не взаимозависимым по отношению к нему лицам, над теми ценами, которые использовались при заключении договора с работником.

Однако если учебное заведение не предоставляет аналогичные услуги на сторону, то у фискалов даже формально не будет возможности усомниться в справедливости применяемой цены аренды. Кроме того, признать работника и учреждение взаимозависимыми лицами может только суд.

Пример 2 . Логовская средняя школа в мае 2004 г. предоставила своему сотруднику на неделю персональный компьютер на условиях аренды. Компьютер приобретен школой за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется в коммерческой деятельности образовательного учреждения. Сумма ежемесячной амортизации основного средства для целей налогового учета составляет 1400 руб. Сумма арендной платы, установленная работнику, составила 100 руб. за 7 дней, в том числе НДС - 15,25 руб.

Таким образом, убыток от проведенной операции составил:

1400 руб. : 31 дн. х 7 дн. - (100 руб. - 15,25 руб.) = 231,38 руб.

Этот убыток будет учтен в целях налогообложения прибыли. Дохода у сотрудника школы не возникает.

Дата написания: 2014-02-24

Напомню, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату или во временное пользование (статья 606 Гражданского кодекса РФ).

Как видно из определения, правовая конструкция договора аренды создана таким образом, что позволяет сторонам договора выбрать самим один из вариантов передачи имущества:

• во временное владение и пользование
• во временное пользование

Важно понимать, что в отношении договора аренды необходимо не только согласовать его , но и надлежащим образом определить основные права и обязанности сторон договора. В свою очередь, объем прав и обязанностей зависит от того, какую конструкцию договора аренды выберут для себя стороны.

Наиболее востребованным и встречаемым вариантом передачи имущества при аренде является, конечно же, передача во временное владение и пользование. Для понимания природы договора необходимо в первую очередь разобрать терминологию.

Право владения - это возможность фактически обладать имуществом, так сказать, физическое "господство" над ним. Право владения в отношении арендаторов позволяет им во-первых, определять различные условия доступа к имуществу и если это необходимо, то физически воздействовать на него. Например, перемещать арендуемое имущество в пространстве (при условии что оно движимое). Это важное обстоятельство позволяет арендатору более рационально использовать имущество. В зависимости от текущих потребностей, в нужном месте и в нужное время арендатор может без простоев использовать арендованное имущество по своему усмотрению. Это подтверждается и сложившейся судебной практикой

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2009 № 08АП-8667/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу № А26-7328/2005-213
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2010 по делу N А56-15471/2009

Во-вторых, право владения дает возможность арендаторам применять так называемые вещно-правовые способы защиты, которые установлены статьями 301-304 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). Это согласно ст. 305 ГК РФ:

• Истребование имущества из чужого незаконного владения
• Истребование имущества от добросовестного приобретателя
• Расчеты при возврате имущества из незаконного владения
• Защита прав от нарушений, не связанных с лишением владения

Когда имущество находиться во владении арендатора, он может постоянно контролировать использование арендованного имущества, своевременно реагировать на нежелательное воздействие со стороны третьих лиц, в том числе путем исключения доступа к нему.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" (пункт 45)
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 153 "Обзор судебной практики по некоторым вопросам защиты прав собственника от нарушений, не связанных с лишением владения"

Обратите внимание, право арендатора на вещно-правовую защиту имущества от нежелательных притязаний третьих лиц возникает у арендатора не с даты заключения договора аренды, а после фактической передачи ему объекта аренды, то есть с момента вступления во владение имуществом (например принятие имущества по акту приема-передачи).

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66

Также необходимо иметь иметь ввиду, что конструкция договора аренды при передачи имущества во владение и пользование подразумевает, что после прекращения договора аренды, арендатор обязан возвратить имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Право пользования имуществом - это право извлекать из имущества его полезные свойств. Относительно арендных отношений, пользование имуществом должно осуществляться согласно условиям заключенного договора. Так согласно п. 1 ст. 615 ГК РФ

Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

Обратите внимание, пользование арендованным имуществом является главной целью всего договора аренды. Именно за возможность арендатора пользоваться имуществом, взятого им в аренду и взимается арендная плата. Владение имуществом здесь является как ни странно вторичным, основным правом при аренде является, конечно же, возможность пользоваться имуществом. Ключевым словом здесь является слово "возможность". В действительности арендатор может и не пользоваться имуществом, важно, чтоб у него такая возможность была. А будет он реализовывать свою возможность или нет - это уже его право. Это очень важный момент. Арендатор по сути не обязан уплачивать арендодателю обусловленную договором арендную плату за период, в который он фактически лишен возможности пользоваться арендованным имуществом. Арендатор вправе требовать с арендодателя возврата внесенных им за этот период денежных средств (арендных платежей).

Данная правовая позиция подтверждается и судебной практикой.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 13689/12 по делу N А67-3141/2011

Кроме того, внесенные арендатором арендные платежи, могут быть взысканы с арендодателя в качестве неосновательного обогащения при невозможности использования арендованного имущества.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2010 по делу N А19-14651/08

В редких случая, но все-таки такое случается, арендодатель может передать имущество арендатору только во временное пользование (конструкция договора аренды без права владения). В этом случае наиболее вероятны три возможные причины: либо арендодатель не желает предоставлять арендатору возможность использовать вышеуказанные вещно-правовые способы защиты в отношении арендованного имущества, либо желает оставить за собой право определять условия доступа к арендованному имуществу. Например, арендодатель намерен предоставить в пользование железнодорожные весы, однако желающих взвесить груз много, причем в разное время суток. В этом случае, конечно же, целесообразней предоставить имущество в аренду только в пользование, без права владения, для разных лиц в разное время суток, причем на строго ограниченное количество часов для каждого. И третья возможная причина - фактическое обладание арендованным имуществом затруднительно для арендатора в силу физических свойств объекта аренды либо отсутствия у арендатора специального разрешения на его эксплуатацию.

Так вот, в зависимости от выбора варианта конструкции договора аренды (временное владение и пользование или временное пользование) договорные отношения, как было указано выше, будут иметь различный объем прав и обязанностей сторон. Кроме того, выбор той или иной конструкции помогает корректно квалифицировать договор как договор аренды, то есть обособить его от иных договоров.

Объем прав и обязанностей по договору аренды у арендодателя:

• обязанность предоставить имущество арендатору во временное владение и пользование или временное пользование
• право получать от арендатора плату за пользование арендованным имуществом
• право арендодателя требовать от арендатора получения своего имущества обратно после окончания срока аренды (при передаче во временное владение и пользование)

Объем прав и обязанностей у арендатора:

• обязанность оплачивать временное пользование имуществом
• обязанность возвратить имущество арендодателю после окончания срока аренды (при передаче во временное владение и пользование)
• право требовать от арендодателя предоставления имущества во временное владение и пользование или во временное пользование;
• право временно владеть и пользоваться или временно пользоваться имуществом

Если условия об основных правах и обязанностях сторон не согласованы, заключенный договор могут не квалифицировать как договор аренды, то есть правила, установленные гл. 34 ГК РФ не будут действовать (не будут порождать соответствующих юридических последствий, присущих договору аренды). Данные правовые выводы также подтверждаются и сложившейся судебной практикой:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2004 N Ф09-3146/04-ГК по делу N А76-19544/03

Таким образом, для договора аренды будет справедливо утверждение: договор, условия которого не предусматривают передачу имущества во временное владение и пользование (или только пользование), не может квалифицироваться как договор аренды.

Подведем итоги.

Правовая конструкция договора аренды создана таким образом, что позволяет сторонам договора выбрать самим один из вариантов передачи имущества:

• во временное владение и пользование
• во временное пользование

Право владения - это возможность фактически обладать имуществом, так сказать, физическое "господство" над ним. Право владения в отношении арендаторов позволяет им во-первых, определять различные условия доступа к имуществу и если это необходимо, то физически воздействовать на него. Во-вторых, право владения дает возможность арендаторам применять так называемые вещно-правовые способы защиты, которые установлены статьями 301-304 ГК РФ.

Право пользования имуществом - это право извлекать из имущества его полезные свойств. Относительно арендных отношений, пользование имуществом должно осуществляется согласно условиям заключенного договора.

В зависимости от выбора варианта конструкции договора аренды (временное владение и пользование или временное пользование) договорные отношения будут иметь различный объем прав и обязанностей сторон. Кроме того, выбор той или иной конструкции помогает корректно квалифицировать договор как договор аренды, то есть обособить его от иных договоров.

Гражданско-правовые соглашения подразделяют на имущественные и организационные. К первым относят соглашения регулирующие передачу или получение имущества. Они встречаются повсеместно.

Договор о передаче имущества в пользование подразумевает передачу имущества одной стороной для временного эксплуатирования другой стороне. Право собственности остается за владельцем.

Предмет и содержание договора

Предметом соглашения являются движимое и недвижимое имущество: наделы земли, строения, авто- мото- транспорт, механизированные или электронные устройства, иные непотребляемые вещи. Соответственно оформляются договор пользования недвижимым имуществом и договор пользования движимым имуществом.

Предмет сделки должен быть подробно описан согласно всей правоустанавливающей документации. Для организаций необходим акт приемки-передачи с описанием состояния передаваемой вещи.

В образце можно посмотреть как грамотно оформить договор передачи имущества в пользование.

В категорию договоров передачи имущества во временную эксплуатацию (хозяйствование) включены: договоры найма, найма жилого помещения, безвозмездного пользования имуществом. Сюда относят: договор аренды автомототранспорта, договор безвозмездного пользования муниципальным имуществом, договор безвозмездного пользования земельным участком, др. Относят к имущественным, но в вышеуказанную категорию не включают: договор совместного пользования имуществом, договор общего пользования имуществом.

Классификация договоров пользования имуществом по наличию/отсутствию встречного предоставления:

• договор безвозмездного пользования имуществом;
• возмездный договор пользования имуществом.

Договор возмездного пользования имуществом регламентируют взаимоотношения физических и юридических лиц по предоставлению для кратко- или долгосрочной эксплуатации недвижимости, движимого имущества за плату.

Правильно составленный договор пользования имуществом представлен в данном образце.

Виды договора и участники сделки

Под юридическими лицами понимаются коммерческие и некоммерческие организации, государство, государственные и муниципальные образования.

Участники возмездного договора пользования имуществом (договора аренды) - арендодатель (наймодатель) и арендатор (наниматель).В соглашении следует указать начало и окончание арендного периода. Арендодателем выступает владелец или его уполномоченное лицо. Исходя из обстоятельств, целесообразно составлять договор на право пользования имуществом с преимущественным правом выкупа.

Договор аренды подобен договору безвозмездного пользования имуществом: предмет передачи - имущество, которое во время пользования сохраняет свои свойства, вес и другие количественные характеристики. Передача имущества предполагается во временную эксплуатацию. Различают договора по наличию/отсутствию материального вознаграждения.

Договор доверительного пользования имуществом (управления) составляют тогда, когда собираются передать имущество в управление другому лицу. Заключается для управления недвижимостью или движимым имуществом в интересах владельца.

Участники сделки:

• Владелец.
• Субъект, берущий на себя управление имуществом.
• Бенефициар - лицо, в чьих интересах объект эксплуатируется.

Договор безвозмездного пользования имуществом (ссуды) - владелец отдает свои вещи другому лицу для использования бесплатно, возникают отношения безвозмездного пользования. Когда предмет дорогостоящий, тогда целесообразно составить договор. Организации такие отношения всегда регламентируют в официальном порядке.

Иное общеизвестное равнозначное название - договор ссуды. Заключают на определенный период, когда период не оговорен, считается, что он неопределен. Лицо, которое передает предмет в эксплуатацию безвозмездно называется Ссудодателем (собственник предмета), принимающая сторона - Ссудополучателем. Предмет соглашения - движимое имущество или недвижимость.

Важно! Права владельца на распоряжение подобным имуществом не ограничивается.

В образце показано как грамотно составить договор безвозмездного пользования имуществом.

Договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом - подкатегория вышеуказанного договора, используют при передаче в эксплуатацию недвижимости: наделов земли, сооружений, зданий, части сооружения (в соглашении указываются номера комнат, может оформляться план помещения как дополнение к договору).

Справка. Закон не обязывает регистрировать договор временного безвозмездного пользования имуществом.

При заключении договора безвозмездного пользования имуществом недвижимым подробно указываются все данные из свидетельства о праве собственности, выписки из ЕГРП, техдокументации.

Важно! В 2016 году упразднили выдачу свидетельства о праве собственности, а выдается выписка из ЕГРП.

Договор безвозмездного пользования движимого имущества подразумевает подробное описание идентификационных данных объекта сделки: в тексте прописываются инвентарные номера, передаются инвентаризационные карточки. Для организаций составляется акт приемки-передачи с описанием состояния объекта сделки.

Прокат или аренду имущества оформляют как договор временного пользования имуществом (в образце показано, как правильно описать все условия) на возмездной или безвозмездной основе. В договоре прописывают сведения об участниках сделки, подробно описываются передаваемое имущество, обязательства сторон, надлежащее состояние имущества для возврата.

Договор безвозмездного пользования государственным имуществом предусматривает предоставление Ссудодателем государственного имущества Ссудополучателю.

Ссудодателем выступают органы управления госимуществом.

Ссудополучателем выступают:

• федеральные, региональные, местные органы власти;
• муниципальные учреждения;
• НКО и др.

В некоторых случаях организации передают принадлежащее им имущество во временное пользование своим работникам. Порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете зависит от цели передачи имущества: для личного использования работником или для выполнения им на дому прямых служебных обязанностей.

Имущество безвозмездно передано в личное пользование работнику

Работник может обратиться к администрации организации-работодателя с просьбой передать ему во временное личное пользование то или иное имущество. На основании представленного работником заявления руководство может принять решение о передаче ему имущества без взимания платы за использование.

В данном случае между работником и организацией может быть заключен договор ссуды (безвозмездного пользования). Этот вид договоров регулируется гл. 36 Гражданского кодекса РФ.

Договором ссуды признается соглашение сторон, в силу которого одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). Право собственности на переданную вещь сохраняется за ссудодателем. Поскольку договор ссуды – безвозмездный, никакой платы с работника, получившего вещь в пользование, не взимается.

Передавать имущество по договору ссуды (быть ссудодателем) может только его собственник или лица, уполномоченные законом или собственником. При этом ссудодатель обязан сообщить ссудополучателю о правах третьих лиц на данную вещь (сервитуте [ Сервитут – ограниченное право пользования чужим имуществом. ] , праве залога и т. п.), если таковые имеются.

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование своим учредителям (участникам), руководителям, членам органов управления или контроля (ст. 690 ГК РФ).

Договор ссуды не следует путать с договором займа. По договору ссуды могут быть переданы непотребляемые вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе использования. Не могут быть ссужены деньги, сырье, продукты питания (потребляемые вещи). Денежные средства и вещи, определяемые родовыми признаками, передаются по договору займа. Договор безвозмездного пользования также следует отличать от договора безвозмездной передачи имущества, при котором к лицу, получившему вещь, переходит и право собственности на нее.

Договор безвозмездного пользования с работником необходимо заключить в письменной форме. К передаваемой в безвозмездное пользование вещи прилагаются относящиеся к ней документы (технический паспорт, инструкция по использованию и т. п.). Если документы не переданы, а имущество без них использовать нельзя, работник-ссудополучатель в соответствии со ст. 691 ГК РФ имеет право:

• настаивать на предоставлении необходимых документов;
• требовать расторжения договора и возмещения ему понесенного реального ущерба.

Если вещь, передаваемая в безвозмездное пользование, имеет какие-либо недостатки, ссудодателю следует предупредить об этом работника-ссудополучателя. Если работодатель умышленно или по неосторожности не сообщает о недостатках, он будет нести ответственность на основании норм ст. 693 ГК РФ.

Работник-ссудополучатель обязан поддерживать переданное ему имущество в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, нести все расходы по его содержанию (ст. 695 ГК РФ). Однако условия каждого конкретного договора могут предусматривать различное распределение обязанностей между ссудодателем и ссудополучателем.

Во многих случаях по договорам ссуды работникам передаются принадлежащие организации объекты основных средств (компьютеры, телефоны, мебель и т. п.). Поскольку ссудодатель сохраняет право собственности на переданное во временное пользование имущество, оно продолжает числиться у него на балансе. В бухгалтерском учете передача объекта основных средств по договору ссуды отражается записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные во временное пользование",

Поскольку передача вещей в безвозмездное пользование не является их реализацией, при проведении данной операции не возникает объектов налогообложения по налогу на прибыль и НДС.

По основным средствам организации, переданным по договору ссуды, продолжает начисляться амортизация, поскольку ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, не предполагает возможности приостановления амортизации для таких случаев . Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Поскольку основные средства, передаваемые работникам в личное пользование по договору ссуды, используются не по прямому производственному назначению, амортизационные отчисления по ним не могут быть отнесены на счета учета затрат. Начисление амортизации отражается бухгалтерской записью:

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

начислена амортизация основных средств, переданных по договору безвозмездного пользования.

Если договором ссуды предусмотрена возможность улучшения имущества за счет ссудодателя , то суммы, затраченные на улучшение (например, на модернизацию), не списываются единовременно на расходы, а увеличивают балансовую стоимость имущества и погашаются постепенно в процессе начисления амортизации.

Для целей налогообложения прибыли затраты, произведенные ссудодателем в соответствии с такими условиями договора, не могут быть включены в состав расходов, поскольку переданное ссудодателем имущество не участвует в его деятельности, направленной на извлечение дохода.

Поскольку организация, передавшая объект основных средств по договору ссуды, по-прежнему является его собственником, она включает его в налогооблагаемую базу налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Имущество передано работнику во временное пользование за плату

Передача имущества организации во временное пользование работнику за плату может быть оформлена договором аренды или договором проката.

Договоры аренды регулируются гл. 34 ГК РФ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор проката является одним из видов договоров аренды, он регулируется § 2 гл. 34 ГК РФ. Однако между этими видами договоров имеются заметные различия. Предоставление имущества в прокат является постоянной предпринимательской деятельностью, в то время как сдачей имущества в аренду организация может заниматься как на постоянной основе, так и эпизодически.

В соответствии с п. 3 ст. 626 ГК РФ договор проката – публичный договор. Условия публичного договора должны быть одинаковы для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (ст. 426 ГК РФ). Поэтому работники организации, систематически предоставляющей имущество по договорам проката, заключают с ней договоры на общих основаниях, как обычные клиенты.

При заключении договора аренды организация может установить для своего работника особые условия.

Так же как и договор ссуды, договор аренды между организацией и работником, получающим имущество, должен быть составлен в письменном виде (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Основные средства, передаваемые в аренду, должны быть снабжены всей необходимой документацией к ним (техпаспортом, сертификатом качества и пр.).

Передача объекта основных средств арендатору по договору аренды отражается в бухгалтерском учете организации записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные в аренду",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства".

Если организация предоставляет имущество в аренду (в прокат) на постоянной основе, учет имущества, предназначенного для сдачи в аренду (в прокат), может вестись на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". К счету могут быть открыты субсчета по отдельным видам материальных ценностей, принимаемых к учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Передача имущества в аренду (прокат) отражается записью:

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсч. "Имущество, переданное в аренду (в прокат)",

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсч. "Имущество, находящееся на складе".

Передача имущества в аренду (в прокат) не является его реализацией, поэтому при проведении данной операции не возникает объектов налогообложения по налогу на прибыль и НДС. Объектом налогообложения является арендная плата (плата за прокат), вносимая работником. Организация, передавшая объект основных средств в аренду (в прокат), является его собственником и включает его в налогооблагаемую базу налога на имущество.

Если сдача имущества в аренду физическим лицам не является основным видом деятельности организации, то в бухгалтерском учете полученная за использование имущества плата включается в состав операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом составляются следующие записи:

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

начислена арендная плата;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

на сумму начисленного НДС.

Амортизация по основным средствам, передаваемым по договору аренды, начисляется в общем порядке. Расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, включаются в состав операционных (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) и также отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае, когда сдача имущества в аренду (в прокат) относится к основному виду деятельности организации, полученный доход следует отражать в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 "Продажи". Расходы, связанные с этой деятельностью, подлежат отражению на счетах учета затрат. Производятся записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договорам аренды с работниками организации",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"

начислена арендная плата;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договорам аренды с работниками организации"

отражена сумма полученной арендной платы;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

отражена сумма начисленного НДС.

В целях налогового учета доходы, полученные организацией от сдачи имущества в аренду работникам (независимо от того, является ли данная деятельность основной), включаются в налогооблагаемую базу в полном объеме. Суммы начисленной амортизации основных средств учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Имущество передано работнику для исполнения им своих служебных обязанностей

На многих предприятиях трудятся работники-надомники. Это могут быть, например, инвалиды, принятые на работу в связи с исполнением требований законодательных актов о квотировании рабочих мест для граждан, особо нуждающихся в социальной защите.

Для выполнения непосредственных служебных обязанностей работникам-надомникам зачастую необходимо различное оборудование (например, телефон-факс, компьютер и т. п.). В связи с тем, что передача оборудования надомному работнику необходима для производственных целей, то бухгалтерский учет этих объектов основных средств не отличается от учета иных основных средств производственного назначения, используемых в организации.

Передача объекта основных средств работнику отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные надомному работнику",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства".

Начисление амортизации по переданному оборудованию происходит в общеустановленном порядке. Сумма амортизационных отчислений относится на счета учета затрат. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", др. счетов учета затрат,

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, переданных надомным работникам"

начислена амортизация на переданное оборудование.

Расходы по ремонту и обслуживанию переданного надомным работникам оборудования включаются в себестоимость продукции, а расходы на модернизацию – относятся на увеличение стоимости объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01

Учет в некоммерческих организациях

ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ВО ВРЕМЕННОЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

О.В. МОНАКО, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

В соответствии с российским законодательством государственное (муниципальное) учреждение культуры - это бюджетное учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Бюджетные учреждения создаются органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст. 161 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ)). Бюджетные учреждения являются некоммерческими организациями.

Для выполнения уставной деятельности муниципальным бюджетным учреждениям передаются основные средства, в частности общественными организациями. Рассмотрим, как учитывается и каковы налоговые последствия получении бюджетным учреждением культуры имущества (основных средств) во временное безвозмездное пользование от общественной организации. Как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет, если указанное

имущество будет пожертвовано бюджетному учреждению культуры?

Договор безвозмездного пользования. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ)).

По своему характеру договор безвозмездного пользования близок к договору аренды. Как и договор аренды, договор безвозмездного пользования направлен на передачу вещи во временное пользование, но в отличие от договора безвозмездного пользования договор аренды является возмездным, т.е. договором, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Договор безвозмездного пользования следует отличать и от договора дарения, характерным признаком которого также является безвозмездность. Главным отличием ссуды от дарения является то, что при передаче вещи по договору безвозмездного пользования право собственности на эту вещь к получающей стороне не переходит (ст. 689 ГК РФ).

Бухгалтерский учет. Ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, учитываются на

забалансовых счетах в соответствии с п. 332 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н).

Учет объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, осуществляется на забалансовом сч. 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях неуказания собственником (балансодержателем) стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль (пп. 32, 332, 333 Инструкции № 157н).

Принятие к учету на забалансовом сч. 01 объектов имущества осуществляется на основании Акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его использования).

Аналитический учет по забалансовому сч. 01 «Имущество, полученное в пользование» ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту собственником, указанным в акте приема-передачи (ином документе) (п. 334 Инструкции № 157н).

Имущество, полученное в пользование, так же как имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления, подлежит обязательной инвентаризации. Инвентаризация такого имущества осуществляется в сроки проведения инвентаризации имущества, находящегося на балансе (п. 332 Инструкции № 157н).

Налогообложение. Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ (НК РФ)).

При получении в безвозмездное пользование оборудования у бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) (п. 1 ст. 146 НК РФ), а следовательно, и обязанности по уплате данного налога независимо от срока действия договора ссуды.

На основании подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств, в частности, государственным и муниципальным учреждениям.

Обратите внимание: данная норма применяется именно к основным средствам и не распространяется на иные нефинансовые активы (материальные запасы, товары) (см. письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-03-06/1/2069).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что не признается объектом обложения НДС передача общественной организацией основных средств во временное безвозмездное пользование бюджетному учреждению.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, перечислены в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Из п. 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 № 98 следует, что положения п. 8 ст. 250 НК РФ подлежат применению и при безвозмездном получении права пользования вещью, которое является имущественным правом.

Принимая во внимание, что нормы ст. 251 НК РФ, в частности подп. 8, 11, 14, 22 п. 1, подп. 16

п. 2 ст. 251 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяются, по мнению автора, бюджетное учреждение в связи с безвозмездным временным пользованием нефинансовыми активами в данном случае обязано будет признать внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ в общеустановленном порядке (дополнительно см., например, письма Минфина России от 19.03.2010 № 03-0306/4/24, от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2012 № 19АП-6741/12).

Так, абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Несмотря на то, что указанная норма не определяет порядка оценки дохода при безвозмездном получении имущественных прав, из приведенного ранее п. 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 № 98 следует, что правило, установленное абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ, подлежит применению и по отношению к имущественным правам.

Из многочисленных разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (см. письма Минфина России от 01.10.2012 № 03-03-06/4/100, от 30.08.2012 № 03-03-06/1/444, от 18.05.2012 № 03-03-06/4/38, от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243).

Договор пожертвования. Бюджетные учреждения являются некоммерческими организациями, созданными для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (местного самоуправления) в сферах, перечисленных в п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее - Закон № 7-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона № 7-ФЗ одним из источников формирования имущества некоммерческих организаций могут являться добровольные имущественные взносы и пожертвования.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, учреждениям культуры и другим аналогичным учреждениям (п. 1 ст. 582 ГК РФ). На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

На основании п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Бухгалтерский учет. Согласно п. 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Порядок определения текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объектов нефинансовых активов установлен п. 25 Инструкции № 157н.

С учетом положений п. 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении, отражается на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 210100310 К-т сч. 040110180.

Амортизация основных средств, полученных по договору пожертвования, начисляется в общем порядке (п. 92 Инструкции № 157н).

Налог на добавленную стоимость. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям, в частности муниципальным учреждениям, не признается реализацией и объектом обложения НДС, если это имущество передается для осуществления уставной деятельности этих организаций (учреждений), не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль организаций. Стоимость имущества, полученного безвозмездно, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляет имущество (работы, услуги), полученное безвозмездно по основаниям, указанным в ст. 251 НК РФ.

В силу подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвования, признаваемого таковым в соответствии с гражданским законодательством РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Учитывая приведенные нормы законодательства, можно сделать вывод, что стоимость основных средств, используемых для уставной деятельности, полученных муниципальным бюджетным учреждением в качестве пожертвования, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при выполнении следующих требований:

1) цель передачи нефинансовых активов должна быть подтверждена документально. Таким документальным подтверждением является договор пожертвования (см. письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-03-06/4/73);

2) нефинансовые активы должны использоваться в соответствии с целями, определенными жертвователем при его передаче или в соответствии с назначением имущества, если цели использования не определены;

3) должен быть обеспечен раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

При невыполнении указанных условий стоимость оборудования должна быть включена в состав внереализационных доходов учреждения с целью исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, имущество некоммерческих организаций (в том числе бюджетных учреждений), полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений, амортизации не подлежит (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: в соответствии с абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

3. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

4. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 № 98.

5. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

7. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

8. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

10. Письмо Минфина России от 19.03.2010 № 03-0306/4/24.