Пошаговое списание основных средств. Документальное оформление списания основных средств. Определение стоимости и переоценка.
Осуществление деятельности любой организации неминуемо связано с использованием основных средств. Однако ничто не вечно: в процессе эксплуатации имущественные объекты могут утратить свои первоначальные качества. А если основное средство больше не способно принести фирме экономической выгоды по причине морального или физического износа, то его необходимо списать. Как же правильно избавиться от устаревшего объекта ОС?
Ликвидность - это качество активов, которое легко превращается в деньги. Из ресурсов компании в денежной форме, дебиторской и дебиторской задолженности, последние - это те, которые займут больше времени, чтобы стать наличными, поскольку они будут сначала проданы, тогда эта продажа станет частью дебиторской задолженности и, наконец, через 30 дней или больше станут деньгами.
Исключая запасы, вы получаете более реалистичный показатель того, что бизнес может заплатить в ближайшем будущем. Возвращаясь к предыдущему примеру. Кислотное испытание дает следующий результат. Практическая интерпретация этого результата заключается в том, что за каждое песо, которое компания должна выплатить не позднее года, в своих краткосрочных активах дисконтированные запасы составляют 70 центов. То есть, в срочном порядке, бизнес больше не выглядит так хорошо, как предлагает пай платежеспособности: он имеет небольшую ликвидность и может иметь проблемы с оплатой своих долгов.
Выбытие по документам
В силу пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01) списывать можно те объекты основных средств, которые неспособны приносить организации доход в будущем. Для того чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В состав комиссии, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и материально ответственные за сохранность основных средств лица. Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н (далее - Методические указания).
С другой стороны, слишком высокая ликвидность не всегда хороша, потому что это указывает на то, что компания не инвестирует в производство предлагаемого продукта или услуги. Он поддерживает имеющиеся ресурсы, но они практически не дают урожайности. Он измеряет способность компании получать прибыль на основе вложенных ресурсов. И он рассчитывается следующим образом.
Выбытие ОС в связи с порчей имущества
Он получен из отчета о прибылях и убытках и служит для оценки прибыльности, но не для движения денежных средств. Он не учитывает затраты на финансирование оборотного капитала и замену старого оборудования. Его расчет производится путем повторного добавления амортизации и амортизации к операционной прибыли, которая является прибылью, которую компания должна действовать. Амортизация и амортизация представляют собой резерв, который уменьшает налогооблагаемую налоговую базу и представляет собой ежегодное снижение стоимости определенных активов, таких как недвижимость, компьютеры и патенты.
Итак, для того чтобы принять решение о списании основного средства, комиссия должна:
- проверить данные бухгалтерского учета по объекту ОС;
- провести осмотр объекта, который планируется списать;
- проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
- установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и так далее);
- установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшими по чьей либо вине;
- рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей.
Для списания (ликвидации) основного средства необходимо оформить приказ руководителя организации. Об этом неоднократно говорили специалисты налогового ведомства (например, в письмах УФНС по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121). Унифицированной формы такого приказа нет, следовательно, его можно составить в произвольной форме.
Для получения операционного дохода, который представляет собой налоговую базу Казначейства, амортизация и амортизация вычитаются из валовой прибыли, а также расходов, которые включают заработную плату и комиссионные от агентов по продажам; реклама и продвижение; суточные; Заработная плата руководителей, зарплата и офисные расходы.
Чтобы выразить это как разницу, делится между чистыми продажами и умножается на. Или, другими словами, для каждого веса продаж, генерируемого его основным видом деятельности, получается прибыль в размере 17 центов до вычета налогов, амортизации и амортизации.
После того как основное средство будет ликвидировано, необходимо составить акт о его списании (п. 78 Методических указаний), для чего можно воспользоваться типовыми формами актов о списании основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее - постановление Госкомстата № 7). Так, в зависимости от вида списываемого основного средства используются следующие формы актов:
Это соотношение указывает процент чистой прибыли, которую компания зарабатывает за каждый продаваемый им вес. Представьте себе, что в пекарне есть следующий отчет о прибылях и убытках. Прибыль от продаж показывает следующий результат. Практическая интерпретация этого результата заключается в том, что для каждого веса компания генерирует продажи, она получает маржу в размере 10% или 10 центов прибыли после уплаты налогов. Чем выше эта маржа, тем лучше для компании.
Списание основного средства в результате физического или морального износа
Это соотношение указывает процентную долю чистой прибыли, полученной от капитала, которую акционеры инвестировали в компанию. И дает акционерам четкое представление о том, насколько их инвестиции приносят пользу. Например, две компании с аналогичными активами, но очень разные структуры ответственности.
- форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
- форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
- форма № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».
Если объекты основных средств выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать. Для этого в соответствующем акте нужно указать причину выбытия. Например, «Процессор не позволяет загрузить современные программы вследствие морального износа. Усовершенствование невозможно». Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного основного средства нерациональна.
Схематически балансовые отчеты компаний можно было бы визуализировать следующим образом. Его плечо составляет 300% и 42% соответственно. Но с точки зрения прибыльности, которая более привлекательна с точки зрения акционеров? Чем выше эта маржа, тем лучше для компании и ее акционеров. Если вы включаете несколько активов с теми же характеристиками, существует возможность сделать это с использованием поля количества равных активов. В конце загрузки перед записью появится плакат, где он дает возможность модифицировать какое-либо поле для их дифференциации или после его записи можно проверять один за другим и делать желаемую модификацию. Имя: имя и характеристики свойства являются обязательным полем длиной не более 50 символов. Он используется, например, для ввода номера компьютерного оборудования. Убедитесь, что выбрана опция «Историческое управление», этот параметр используется для просмотра истории основных средств. Зависимый временной интервал или МВЗ: завершается в зависимости от отдела или адреса, к которому принадлежит актив. Это вменение отражает центр, которому начисляется амортизация. Или Регистрация транспортного средства, в случае регистрации транспортного средства это будет обязательным полем. 5 Завершить назначение. Мы ничего не вводим. 6 Если вы оставите его пустым, данные будут автоматически записаны во время загрузки счета-фактуры. Вкладка «Оценка» На этой вкладке показан метод амортизации и срок полезного использования актива. В случае усовершенствований вы должны вводить вручную в зависимости от срока полезного использования. Экономические товары малоценной стоимости. После сохранения указывается количество созданных основных средств: если мы создали несколько основных активов одновременно с теми же характеристиками, в момент сохранения появляется следующее предупреждение: 9 При вводе отображаются последние зарегистрированные фиксированные активы, Если вы хотите присвоить подпункт другому ресурсу, вы должны выбрать его с кодом соответствия. В боксах слева вы можете видеть разные области, нажимая каждый из них, значения клапанов меняются. 15 Нажмите вниз. 16 Таким образом, основной актив заблокирован. Пресс. 18 Выделение основных средств по процедуре закупок. Приобретение основных средств будет осуществляться через процесс покупки: создание основных средств, подлежащих покупке. Создание заказа. Регистрация получения основных средств. Учет, выбытие активов. Содержит пояснения или примечания, которые действительны для всего документа, то есть не только для определенных позиций документа. Начальник основных фондов должен сообщить сотруднику по биллингу, что продаваемый актив, кому, сумма и условия оплаты. Или тип движения основных средств 210. В качестве ключа проводки введите 50 и введите учетную запись по продаже основных средств. Или ручной доход. Данные вводятся на низком уровне. Стандарты регистрируются в процессе распространения. Или Расчетный приемник, выбирается фиксированный актив. Если процент не помещен, эквивалентная цифра правила расчета будет завершена. Или Упражнение, завершается с годом, который будет урегулирован. Или Упражнение. Если процент поселения составляет 100%, сообщение: «Проверка завершена без ошибок». Выберите сгенерированный набор данных и выполните его. Его можно запустить только за предыдущий месяц или последний месяц предыдущего года. Мы будем использовать запланированное выполнение. Раздел «Другие параметры». Если вы выберете «Список основных средств», система перечислит все активы, в которых были сделаны проводки, с соответствующей амортизацией бухгалтерского учета. Параметр Параметр для теста выполнения: выберите «Выполнение теста», чтобы мы могли сначала визуализировать и выполнить амортизацию. Исполнение является пакетным, поэтому вы должны перейти в меню, выполнить Выполнение фонового процесса. 50 Отображение счетов расходов на амортизацию и активы основных средств. Или Код вашей компании. Или класс, нормальные совпадения. 52. Существенный процесс для продемонстрированного, при условии, что на первом экране должно быть выровнено как выполнение исполнения Разума: Повторное выполнение. Как и в случае запланированного выполнения, вы должны сначала выполнить тест, а затем завершить его. 53 Открытие упражнения Эта программа осуществляет изменение технических упражнений при учете начислений. Чтобы запустить его окончательно, вы должны снять флажок «Выполнение теста» и перейти в панель меню: «Выполнение программы» в фоновом режиме. Завершение упражнения Вы можете закрыть упражнение из вида бухгалтерского учета для одной или нескольких компаний. В рамках учета основных средств в закрытом финансовом году никакие публикации или изменения ценностей не могут быть сделаны. Как только тест закончен, он выполняется окончательно, для этого снимите флажок «Исполнение в тесте». Перейдите в панель меню: Запустите фоновый режим. Если вы не знаете эти данные, вы можете использовать код соответствия. . Это процесс отмены результатов и перевода этих цифр на соответствующие счета.
Далее необходимо сделать соответствующие записи о выбытии в инвентарной карточке основного средства по форме № ОС-6, а при выбытии нескольких объектов - в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (данные формы также утверждены постановлением Госкомстата № 7).
В том случае, если при списании основного средства остаются детали, пригодные для дальнейшего использования, их необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов (утверждены постановлением Госкомстата № 71а), а именно:
Это закрытие позволяет узнать экономический результат периода и количественно оценить прибыль или убытки. Результат закрытия отчета о прибылях и убытках должен быть включен в счет. Это означает, что, если результаты являются положительными, счет акций увеличивается, тогда как если результаты отрицательные, счет уменьшается.
Вам необходимо внести коррективы и выверки для отмены или закрытия счетов результатов. Таким образом, закрытие бухгалтерского учета подразумевает в качестве первого шага регуляризацию счетов расходов и доходов для получения результата. Это позволяет узнать, сколько вы заработали или потеряли за этот период. Затем счета акций должны быть упорядочены и, наконец, закрыть все счета с балансом, чтобы он был равен нулю.
- для оприходования деталей, полученных при списании объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, используется накладная по форме № М-11;
- для оприходования материалов при списании зданий и сооружений используется акт по форме № М-35.
справочно
Моральный износ - это старение объекта основного средства в результате появления усовершенствованных аналогов. Физический износ - материальное старение основного средства, в результате которого постепенно утрачивается его первоначальная стоимость. Физический износ может наступить в процессе использования основного средства или вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений и т. д.) По мере наступления физического износа первоначальная стоимость объекта основных средств переносится частями на продукт производства через амортизацию.
Вполне возможно, что различные события происходят при учете, близком к ошибкам в записях движений. Среди наиболее распространенных - ошибочные записи, ошибочные записи учетной записи и недокументированные операции. Практическое руководство по закрытию бухгалтерского учета.
Споры с НДС
Когда используются компьютерные программы, важно проверить, что ошибки ошибочны, а не в результате технических проблем. Анализируемые счета включают: запасы, основные средства, резервы на расходы и риски, обесценение активов, корректировки в связи с начислениями, операции, которые были вменены в акционерный капитал, амортизацию.
Списание ОС в бухучете
В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01), а также затраты, связанные с его демонтажем (п. 31 ПБУ 6/01).
На основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием, отражаются в том периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих расходов.
Но для достижения результата необходимо внести определенные корректировки, установленные Законом о корпоративном налоге. Мы уже завершаем год; другими словами, описанные выше четыре шага позволяют упорядочить и закрыть текущий год и открыть новый отчетный год. Очень важно иметь резервную копию всей информации, независимо от того, используется ли она на компьютерных носителях или на бумаге.
Несмотря на то, что большое количество специально разработанных компьютеров помогает бухгалтерам в завершении упражнения, так как в прошлом не было никаких альтернатив бумаге, хорошее управление приложениями для электронных таблиц позволяет автоматизировать деятельность без необходимости Приобретать конкретную программу. Однако одним из рисков создания наших собственных таблиц является то, что мы можем игнорировать некоторый фундаментальный элемент учета и генерировать ошибки, которые обнаруживаются в долгосрочной перспективе.
В бухгалтерском учете списание основного средства отражается следующими проводками:
- отражена первоначальная стоимость списываемого основного средства;
- отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;
- списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Если ликвидацию основного средства осуществляет, например, ремонтная служба организации, то расходы необходимо учесть так:
Дебет 23 Кредит 70 (68, 69 и т. д.)
- отражены расходы на ликвидацию основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 23
- списаны расходы на ликвидацию основного средства.
Если же ликвидацию основного средства осуществляет сторонняя организация, то связанные с подрядной деятельностью затраты нужно отражать следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 60
- учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом.
Данный порядок списания предусмотрен пунктом 84 Методических указаний.
В ситуациях, когда преждевременное выбытие объекта вызвано действиями какого-то определенного лица и его вина установлена, то списание данного ОС отражается такими проводками:
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба»
Кредит 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- отражена сумма недостачи, которая взыскивается с виновного лица;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба»
- удержание из заработной платы виновного лица стоимости списываемого основного средства.
А вот если виновные лица так и не были установлены, то списание ОС должно сопровождаться следующими проводками:
Дебет 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- отражена остаточная стоимость списываемого основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 94
- отнесена на прочие расходы организации остаточная стоимость списываемого основного средства.
Вопросы налогообложения
Затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате демонтажа объекта. Все они включаются в состав внереализационных расходов - разумеется, при условии экономической обоснованности и наличия документального подтверждения их осуществления. Если списываются объекты основных средств, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК).
В тех случаях, когда при ликвидации объекта основных средств остаются детали (материалы, узлы и т. д.), пригодные для дальнейшего использования или реализации, их стоимость включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). При этом стоимость тех деталей, которые впоследствии передаются для вторичного использования, включается в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК).
Что касается налога на добавленную стоимость, то ситуация выглядит следующим образом. Если комиссия установила, что основное средство подлежит списанию по причине морального или физического износа до окончания его срока использования, то «входной» НДС, который приходится на остаточную стоимость списываемого объекта, восстанавливать и уплачивать в бюджет не нужно. А вот реализация деталей (материалов, узлов), полученных при демонтаже ликвидируемого основного средства, подлежит обложению НДС по общим правилам.
Пример
Руководство ЗАО «Респект» в мае приняло решение о списании физически изношенного грузового автомобиля. Стоимость работ по ликвидации данного объекта - 5000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета - 300 000 руб., сумма начисленной амортизации (по май включительно) - 180 000 руб.
В результате списания были оприходованы запасные детали на сумму 8000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Респект» отразит списание основного средства следующими проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 180 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 120 000 руб. (300 000 руб.- 180 000 руб.) - списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;
Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68 и т. д.)
- 5000 руб. - отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 23
- 5000 руб. - списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;
Дебет 10-5 Кредит 91-1
- 8000 руб. - оприходованы запасные части, оставшиеся после разборки автомобиля, по рыночным ценам.
В мае при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:
- остаточную стоимость основного средства - 120 000 руб.
(300 000 руб. - 180 000 руб.); - стоимость работ по ликвидации основного средства - 5000 руб.
В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации, в сумме 8000 руб.
В июне материалы, поступившие после ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль за июнь в расходах будет стоимость реализованных деталей в сумме:
8000 руб. × 24% = 1920 руб.
А. Ивлева
Источник материала -В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.
В компетенцию комиссии входит:
· осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
· установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
· возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
· составление акта на списание объекта основных средств.
В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:
Дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
Год изготовления или постройки;
Время ввода в эксплуатацию;
Срок полезного использования;
Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
Проведенные переоценки, ремонты;
Причины выбытия с их обоснованием;
Состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Для списания пришедших в негодность объектов основных сре дств применяются следующие документы:
§ Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
§ Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
§ Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.
Мы уже отмечали, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 « » целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.
Объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В данном случае, остаточная стоимость оборудования равна нулю, так как амортизация по нему начислена полностью.
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Пример 1.
Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:
01-1»Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
Окончание примера.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.
Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.
Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
Пример 2.
Воспользуемся данными примера 1 и определим сумму внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Внереализационный расход - расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей.
Внереализационный доход - стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Основные средства ».
