Расходы на ремонт например в. Ремонт основных средств
С.Б. Сазонтов,
ИНФОРМЦЕНТР ХХI века
Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании.
1. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт объектов основных средств
Для целей налогообложения порядок учета затрат на ремонт основных средств определен в ст. 260 "Расходы на ремонт основных средств" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В налоговом учете организация формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (подрядным способом).
Порядок налогового учета расходов применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.
До внесения изменений в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства расходы на ремонт основных средств включались в расходы отчетного периода в размере фактических затрат, а прочими организациями - в размере, не превышающем 10 % от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в целях налогового учета.
Прочие организации включали расходы на ремонт основных средств, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10 % от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, а при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
В соответствии с новой редакцией ст. 260 НК РФ, утвержденной Законом N 57-ФЗ, ограничения суммы расходов по ремонту основных средств для прочих организаций сняты.
В связи с тем, что внесенные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, рекомендуем организациям внести в налоговый учет расходов по ремонту основных средств изменения в свете норм новой редакции ст. 260 НК РФ.
В соответствии с. п. 3 ст. 260 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организациям дано право создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Порядок образования резерва установлен ст. 324 НК РФ.
В соответствии с главой 25 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт производятся исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Согласно ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, на которое у организации имеется право собственности.
Следовательно, стоимость арендованных основных средств не включается в стоимость амортизируемого имущества.
Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с требованиями налогового законодательства.
В соответствии с требованиями налогового законодательства первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана определить предельную сумму отчислений в резерв.
Предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из:
Периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
Частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций);
Сметной стоимости вышеуказанного ремонта.
Предельная сумма резерва предстоящих расходов на вышеуказанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Если организация осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного года, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование вышеуказанного ремонта, накопленного в предыдущий год (годы), приходящегося на соответствующий год в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта при условии, что в предыдущих годах вышеприведенный либо аналогичный ремонт не осуществлялся. Например, в 2002 году организация создала резерв на проведение ремонта основных средств в размере 90 тыс. руб., в том числе 20 тыс. руб. - на проведение особо сложного ремонта объекта основных средств, который по графику должен быть проведен в 2003 году. Предельная сумма резерва на 2003 год, определенная исходя из средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года, составила 80 тыс. руб. Таким образом, предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт в 2003 году составит 100 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 20 тыс. руб., начисленных в резерв в 2002 году).
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода, то есть согласно принятому организацией порядку - ежемесячно или ежеквартально.
Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта в случае создания организацией резерва на проведение ремонта основных средств списывается за счет средств указанного резерва.
Таблица
Порядок налогового учета расходов на ремонт при использовании
резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств
|
Условия начисления и использования резерва |
Отражение в целях налогообложения |
|
Сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств |
Остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (года) |
|
На конец года остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем году затрат на ремонт основных средств |
Сумма превышения на последнюю дату текущего года для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика |
|
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования вышеуказанного ремонта в течение более одного налогового периода (года) |
На конец текущего года остаток выше указанных средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения |
2. Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств
Согласно п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее - Методические указания по учету основных средств), восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
1) по фактически произведенным затратам;
2) путем создания резерва на проведение ремонта;
3) с применением счета расходов будущих периодов.
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.
Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
В зависимости от сложности и продолжительности работ различаются следующие виды ремонта: текущий, средний и капитальный.
Согласно п. 71 Методических указаний по учету основных средств к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и их поддержанию в рабочем состоянии.
При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
Зданий и сооружений - производится смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.);
Оборудования и автотранспортных средств - производится, как правило, полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется в основном по отдельным объектам или группам основных средств.
Во время проведения капитального ремонта может происходить реконструкция и модернизация объектов основных средств (п. 72 Методических указаний по учету основных средств). В этом случае рекомендуется вести отдельный учет ремонтных работ и реконструкции (модернизации) объекта основных средств.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду ремонта должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.
Согласно п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.
Ремонт основных средств может осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.
Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Акт приемки-сдачи объекта при выполнении ремонта подрядным способом составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передается подрядной организации.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), и п. 77 Методических указаний по учету основных средств.
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. По окончании отчетного года проводится инвентаризация средств резерва. На остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.
В бухгалтерском учете резервирование расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.).
Если организация не создает соответствующего резерва, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут учитываться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета расчетов, с последующим списанием на затраты производства. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
3. Учет затрат на проведение ремонтных работ
Рассмотрим варианты отражения в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности затрат по ремонтным работам.
3.1. Ремонт подрядным способом
Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями.
Ремонтные работы обычно осуществляются с использованием материалов подрядчика в соответствии со ст. 704 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли-продажи (договорам поставки) в обычном порядке. Но на практике часто встречаются случаи, когда работы выполняются подрядчиком из давальческого материала заказчика. Этот способ предусмотрен ст. 713 ГК РФ. В этом случае подрядчик обязан после окончания работ представить заказчику отчет о расходовании полученных материалов. Если после выполнения работ имеется неизрасходованный остаток полученных материалов, подрядчик обязан возвратить его заказчику либо с согласия заказчика уменьшить цену работы на стоимость оставшегося неиспользованным материала.
В соответствии со ст. 220 ГК РФ право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика. Соответственно, при передаче материалов в переработку объекта обложения НДС не возникает (ст. 39, 146 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения в учете финансово-хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом на условных примерах.
Пример 1. Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.
Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.
Ремонт производился силами привлеченной организации-подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в 1-м полугодии 2002 года.
Материалы должны передаваться подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.
Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, будут служить:
Приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации-подрядчику;
Акт на выполненные организацией-подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
Счет-фактура, выписанный организацией-подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
Платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.
Операции по ремонту оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 10 К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;
Д-т 19 К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;
Д-т 60 К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;
Д-т 68 К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;
Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.
После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;
Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;
Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;
Д-т 10 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;
Д-т 60 К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;
Д-т 68 К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.
На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.
В соответствии со ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как прочие расходы.
Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, Отчет о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2002 года будет иметь следующий вид.
|
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
|
|
| |||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
|
| |||
|
Валовая прибыль | |||
|
Управленческие расходы | |||
|
| |||
|
Прочие операционные расходы | |||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) |
Лист 02
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
за 1-е полугодие 2002 г.
отчетный (налоговый) период
|
Показатели |
Код строки | |
|
Доходы от реализации (приложение № 1) | ||
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение № 2) | ||
|
Внереализационные доходы | ||
|
Внереализационные расходы | ||
|
Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040) | ||
|
Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 - строка 130) | ||
|
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего |
Если подрядчик с согласия заказчика не возвращает неизрасходованный остаток материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.
Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется следующими проводками:
Д-т 91 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;
Д-т 91 К-т 68 - 100 руб. (500 х 20 %) - начислен НДС на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст. 40 НК РФ);
Д-т 62 К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.
В соответствии со ст. 249 НК РФ вышеуказанные доходы в полном размере (в сумме 600 руб.) включаются в налоговом учете в доходы от реализации отчетного периода.
Эти доходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.
Отчет о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2002 г.
(руб.)
|
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | |||
|
Валовая прибыль | |||
|
Управленческие расходы | |||
|
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | |||
|
II. Операционные доходы и расходы | |||
|
Прочие операционные доходы | |||
|
Прочие операционные расходы | |||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) |
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции. Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии.
Текущий ремонт принято считать такой, при котором выполняются работы по исправлению или замене отдельных износившихся деталей основных средств, о также работы по поддержанию ремонтируемых средств в рабочем состоянии (побелка, покраска стен зданий, ремонт окон, дверей и т. п.). Периодичность текущего ремонта – календарный год.
Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Затраты на ремонт основных средств могут быть списаны в бухгалтерском учете тремя способами:
1) по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
2) по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
3) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
Ремонт собственными силами организации. Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и т.п. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта; страховых взносов, начисленных на сумму заработной платы; суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
Ремонт подрядным способом. Если для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.
1. Списание расходов на ремонт на себестоимость
Списание расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики, и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
1) а) Дт 23/1 – Кт 10,70,69… – ремонт основных средств в ремонтных мастерских;
б) Дт 23/3,4,25,26… – Кт 23/1 – списание затрат по окончании ремонта (автомобили, трактора);
2) а) Дт 23/2 – Кт 10,23/4,70,69…– осуществлены затраты на ремонт коровника;
б) Дт 20/2 – Кт 23/2 – списание затрат по окончании ремонта.
Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов
Способ списания расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов может применяться организацией, как правило, тогда, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например в случае аварий и т.п.
Для равномерного отнесения затрат, связанных с проведением такого ремонта, организация может использовать дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", что позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы могут ежемесячно списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами.
Март Дт 97 Кт 10,70,69,23 - 22000 руб.
Апрель (после окончания ремонта) списание равномерное в течение 9 месяцев:
Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000: 9 = 2444 руб.
Май: Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000: 9 = 2444 руб. и т.д.
Создание резерва расходов на ремонт основных средств
Организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода.
Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96"Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.
Дт 20, 23, 25, 26…. Кт 96/1 - 120000: 12 = 10000 руб. - составляется ежемесячно на отнесение резерва на себестоимость независимо происходит ли ремонт или нет
Дт 23/1 Кт 10, 70, 69, 23 … - 120000 руб. - осуществлен ремонт в РММ
Дт 96/1 Кт 23/1 - 120000 руб. - списаны затраты по ремонту за счет ремонтного фонда
Дт 97 – Кт 23/1,2 – списание затрат на ремонт основных средств на расходы будущих периодов, если недостаточно средств резерва на ремонт основных средств;
д) Дт 96/1 – Кт 97 – по мере пополнения резерва происходит списание оставшихся затрат на ремонт основных средств.
В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются:
Дт 20,23,25,26 Кт 96 - красно сторно
Ремонт основных средств
Ракитина М.Ю.
эксперт "РНК"
А модернизация и реконструкция в свою очередь проводятся в целях совершенствования производства: увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции, повышения технико-экономических показателей,изменения технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного обЪекта основных средств. Например, в случае замены изношенного (вышедшего из строя) двигателя сигаретной машины затраты на приобретение и установку нового двигателя квалифицируются как расходы на проведение капитального ремонта. Если же вместо старого мотора устанавливают более мощный мотор, увеличивающий производительность машины, речь идет о проведении модернизации оборудования.
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию обЪекта основных средств по их завершении будут увеличивать его первоначальную стоимость. При этом должно обеспечиваться следующее условие. В результате модернизации и реконструкции должны быть улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования обЪекта основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п. (п. 27 ПБУ 6/01). Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей после реконструкции и модернизации основного средства срок его полезного использования пересматривается.
В целом изменение первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке.
В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 2. ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств также изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих обЪектов и по иным аналогичным основаниям.
При этом согласно ст. 257 НК РФ:
достройка, дооборудование, модернизация -- это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного обЪекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
реконструкция -- это переустройство существующих обЪектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
техническое перевооружение -- это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств и их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного новым, более производительным оборудованием.
Итак, и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость в случае изменения их назначения, наделения новыми качествами, повышения технико-экономических показателей и иных аналогичных изменений. Если таких изменений не происходит, расходы на эти мероприятия признаются в качестве прочих расходов и учитываются полностью в периоде их осуществления. Затраты на проведение текущего и капитального ремонта не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся. Срок полезного использования основного средства также не пересматривается.
В налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом всех произведенных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ремонтом собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования обЪекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого обЪекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования данного основного средства .
Модернизация основных средств стоимостью менее 10000 руб. При рассмотрении учета расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств возникает вопрос, как учитывать данные расходы, если указанные мероприятия проводятся в отношении основных средств стоимостью менее 10 000 руб., которая уже была признана в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих обЪектов и по иным аналогичным основаниям.
Приобретая основное средство, налогоплательщик формирует его первоначальную стоимость, а затем ежемесячно начисляет амортизацию. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Таким образом, амортизация по ним не начисляется, а их стоимость (первоначальная) признается в целях налогообложения в тот момент, когда они начинают использоваться для извлечения дохода (при вводе в эксплуатацию).
Тем не менее в НК РФ не содержится каких-либо специальных условий признания расходов на модернизацию основных средств стоимостью менее 10 000 руб.
Таким образом, расходы на проведение модернизации, реконструкции данных основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость. И если после этого их стоимость превысит 10 000 руб., они перейдут в состав амортизируемого имущества и при выполнении иных условий (см. ниже в разделе "Какие основные средства не являются амортизируемыми") будут подлежать амортизации. При этом, по нашему мнению, стоимость основных средств, ранее признанная в качестве расходов, восстанавливаться не должна. Амортизации будет подлежать только стоимость расходов на модернизацию, реконструкцию и т. д.
Пример 1Организация приобрела компьютер стоимостью 9000 руб. При вводе компьютера в эксплуатацию его стоимость была включена в состав прочих расходов. Через полгода организация решила модернизировать компьютер, заменив его основные детали деталями с улучшенными техническими характеристиками. Расходы на модернизацию составили 11 000 руб.
В связи с тем, что после проведения модернизации стоимость компьютера увеличилась и превысила 10 000 руб., он перешел в разряд амортизируемого имущества. Стоимость компьютера в размере 9000 руб. восстановлению не подлежит, так как она была признана в качестве расходов в соответствии в законодательством, действовавшим на момент ввода его в эксплуатацию. Амортизации подлежит стоимость компьютера в размере расходов на модернизацию, то есть 11 000 руб.
Если бы затраты на модернизацию составили 1000 руб., они были бы признаны в периоде осуществления указанных расходов, так какпервоначальная стоимость компьютера стала бы равна 10 000 руб. и он не перешел бы в разряд амортизируемого имущества.
Налогообложение
|
Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства учитывали данные расходы в размере фактических затрат. А прочие организации -- только в размере, не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Остальная часть расходов включалась в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, а в определенных случаях в течение срока полезного использования амортизируемых основных средств.
Введение указанного условия намного ухудшало положение организаций, не относящихся к первой группе. Во-первых, признание фактически произведенных в определенном отчетном периоде расходов растягивалось во времени на несколько лет. Во-вторых, лимит признания расходов на ремонт основных средств рассчитывался исходя из стоимости амортизируемых основных средств. И так как многие предприятия не имели собственных основных средств (все имущество было арендовано), а поскольку именно право собственности является одним из условий считать основное средство амортизируемым, такие организации вообще не могли принимать расходы на ремонт данного имущества в целях налогообложения прибыли.
В связи с внесением Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -- Закон N 57-ФЗ) поправок в ст. 260 НК РФ ситуация изменилась. Теперь расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Условия признания расходов Рассматривая возможность признания любых расходов в целях налогообложения, следует иметь в виду условия, без соблюдения которых расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
С введением в действие главы 25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения изменился. Список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в настоящее время является открытым.Организация может учитывать все произведенные ею расходы, если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении следующих трехусловий. Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть:
1) экономически обоснованы;
2) документально подтверждены;
3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ремонт неамортизируемых основных средств Какие основные средства не являются амортизируемыми
Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемыми основными средствами будут являться основные средства, если они удовлетворяют следующим пяти условиям:
1) находятся у налогоплательщика на праве собственности (кроме особых случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ);
2) используются для извлечения дохода;
3) их стоимость погашается путем начисления амортизации;
4) срок их полезного использования превышает 12 месяцев;
5) их первоначальная стоимость более 10 000 руб.
В состав амортизируемого имущества не включаются следующие основные средства:
1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
Обратите внимание! При расконсервации обЪекта основных средств срок их полезного использования продлевается на период нахождения на консервации . Ранее такая норма отсутствовала.
3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
4. Земля и иные обЪекты природопользования.
5. Материально-производственные запасы.
6. Товары.
7. ОбЪекты незавершенного капитального строительства.
8. Ценные бумаги.
9. Финансовые инструменты срочных сделок.
Включается в состав амортизируемого имущества , но не подлежит амортизации:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) обЪекты внешнего благоустройства и другие аналогичные обЪекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением дикого скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные обЪекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных обЪектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных обЪектов;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 11, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные обЪекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия данного договора.
Признание расходов
Статья 260 НК РФ дает возможность учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств.При этом согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Как следует из определения, квалификация средства как основного теперь не зависит от того, используется оно более или менее одного года, стоит больше или меньше 10 000 руб. Это влияет только на признание основного средства амортизируемым. Теперь главной отличительной особенностью основного средства является использование его в качестве средства труда. Средство труда -- это орудия производства, с помощью которых воздействуют на предмет труда. Предметом труда признается то, на что направлен труд человека для производства материальных благ. В качестве средств труда организация может использовать большое количество предметов (например, канцтовары), имеющих срок полезного использования меньше года и стоимость менее 10 000 руб., которые для целей налогообложения признаются теперь основными (но неамортизируемыми) средствами.
Таким образом , если основное средство (независимо от того, является оно амортизируемым или нет) подпадает под определение, данное в п. 1 ст. 257 НК РФ, затраты на его ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в целях налогообложения прибыли.
Например, в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли будут включаться затраты на ремонт принадлежащего организации кассового аппарата, стоимость которого менее 10 000 руб., а также переданных в безвозмездное пользование основных средств, если их ремонт по договору производится за счет арендодателя.
Расходы на ремонт арендованных основных средств По нашему мнению, расходы на ремонт арендованных основных средств независимо от того, являются они амортизируемым имуществом или нет, будут признаваться в качестве прочих расходов на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Дело в том, что арендованные основные средства подпадают под определение основных средств, данное в ст. 257 НК РФ.
Так, например, в целях налогообложения прибыли будут признаны расходы на ремонт основных средств, арендованных у физического лица -- не предпринимателя, или, например, арендованных у организации, стоимость которых менее 10 000 руб.
Обратите внимание ! До принятия изменений в ст. 260 НК РФ, внесенных Законом N 57-ФЗ, положения п. 3 ст. 260 НК РФ (см. врезку: сейчас п. 2 указанной статьи), где речь идет о расходах арендатора и используется термин "амортизируемые основные средства", относились к особенностям определения величины расходов , которые подлежали учету в том или ином отчетном периоде. Этого же мнения придерживались и специалисты Департамента налогообложения прибыли МНС России (см. статью "Аренда автомобиля у физического лица"//РНК.-- 2002.-- N 11). Остается не ясно, для чего законодатель ввел этот пункт сейчас, когда расходы на ремонт признаются полностью в периоде их осуществления.
В случае аренды у физического лица:
До 1 января 2002 года было много споров по поводу признания в целях налогообложения расходов на ремонт основных средств, арендованных у физического лица. С принятием главы 25 НК РФ многие вопросы разрешились.
Теперь, поскольку в ст. 270 НК РФ расходы по ремонту (содержанию) основных средств, арендованных у физического лица, не поименованы, они признаются в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 260 НК РФ, если соблюдаются три условия, рассмотренные выше .
Ремонт безвозмездно полученных основных средств НК РФ не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат по ремонту основных средств, полученных безвозмездно в собственность или в безвозмездное пользование (п. 1 ст. 260 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ).
Обратите внимание! Если основное средство получено в собственность безвозмездно (передано в безвозмездное пользование), стоимость данного имущества (безвозмездно полученной услуги) необходимо включить в базу по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 НК РФ, согласно которому в этих целях используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках. При этом под официальными источниками, предоставляющими информацию, понимаются государственные органы (органы исполнительной власти, регулирующие ценообразование). По мнению специалистов МНС России , при отсутствии у указанных выше органов информации для определения рыночной цены можно пользоваться данными, опубликованными в СМИ.
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, не амортизируется. А на имущество, полученное безвозмездно в собственность, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств в 2002 году не изменился. Как и в целях налогообложения, затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Согласно подпунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:
Списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;
Списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;
Списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений (см. ниже раздел "Резерв на ремонт основных средств").
Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Рассмотрим отражение операций, связанных с ремонтом основных средств путем отнесения затрат в счет расходов будущих периодов.
Пример 2В июне 2002 года предприятие заключило договор с подрядной организацией на проведение ремонта основных средств, используемых для нужд управления. Стоимость ремонта составила 48 000 руб. (в том числе НДС -- 8000 руб.). Согласно учетной политике предприятие учитывает затраты на ремонт как расходы будущих периодов и включает их в себестоимость в течение последующих 12 месяцев.
