Суд отнес амортизационные отчисления к прямым расходам

И, род. мн. стате/й, ж. 1) Научное или публицистическое сочинение небольшого размера в сборнике, журнале или газете. Газетная статья. Сборник статей. Опубликовать статью. И тут закопошились в мозгу у Степы какие то неприятнейшие мыслишки о статье … Популярный словарь русского языка

Отдельные позиции, строчки, характеризующие разные виды доходов и расходов бюджета и соответствующие им суммы доходов и расходов. Суммарные доходы бюджета складываются из сумм доходных статей, а суммарные расходы из расходных статей … Большой бухгалтерский словарь

Отдельные позиции, строчки, характеризующие разные виды доходов и расходов бюджета и соответствующие им суммы доходов и расходов. Суммарные доходы бюджета складываются из сумм доходных статей, а суммарные расходы – из расходных статей … Большой экономический словарь

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ - Статья 5. Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию... Источник: Федеральный закон от 15.08.1996 N 115 ФЗ (ред. от 18.12.2006) О… … Официальная терминология

Составная часть баланса народного хозяйства СССР (См. Баланс народного хозяйства СССР), характеризующая с помощью специальных расчётов формирование и использование части национального дохода, поступающей населению в форме денежных доходов … Большая советская энциклопедия

Запрос «ВС России» перенаправляется сюда; см. также другие значения. Вооружённые Силы Российской Федерации ВС России … Википедия

Государственный бюджет Украины – план формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения заданий и функций, которые осуществляются органами государственной власти Украины, органами власти Автономной Республики Крым и органами… … Википедия

Коды бюджетной классификации - (КБК) 20 значные коды, используемые для учета доходов и расходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации. Содержание 1 Структура кода 1.1 Доходы бюджетов 1.2 Расходы бюджетов … Бухгалтерская энциклопедия

Эта статья или раздел нуждается в переработке. Пожалуйста, улучшите статью в соответствии с правилами написания статей … Википедия

ДОХОДЫ ЧИСТЫЕ - NET EARNINGSДля банковской системы счетоводства Контролером ден. обращения (Закон о ценных бумагах. Правила публикования данных 12.CFR II) и Советом управляющих ФРС (Правило F) предписываются одинаковые формы фин. отчетов для нац. банков, а также … Энциклопедия банковского дела и финансов

Эту статью следует викифицировать. Пожалуйста, оформите её согласно правилам оформления статей. Коды бюджетной классификации (КБК) принято делить на доходные и расходные. Оба вида имеют двадцатизначные значения … Википедия

Книги

• Самолеты вертикального взлета «Харриер» и Як-38 , Харук, Андрей Иванович. Как известно, боевой самолет наиболее уязвим на земле и на взлете, а дорогостоящие взлетно-посадочные полосы -едва ли не главная статья расходов современных ВВС и первоочередная цель для…
• Маркетинг для государственных и общественных организаций , Котлер Филип. "Маркетинг для государственных и общественных организаций"-книга-откровение, предназначенная специально для работников государственной сферы. Она содержит десятки историй успеха…

Амортизация основных средств является такой же статьей расходов, как и все остальные, содержащиеся в бюджете (или отчете) доходов и расходов (БДР), но у нее есть одна отличительная особенность.

Речь идет о том, что периоды начисления амортизации и момент финансировании данной статьи расходов могут очень сильно отличаться. Получается, что вся эта статья расходов, которая может возникать каждый месяц в течение многих лет, финансируется единовременно (или по какому-то графику, "не растянутому" по времени).

Поэтому многие владельцы бизнесов и руководители компаний не хотят в управленческой отчетности видеть амортизацию. Они считают, что поскольку амортизация уже давно оплачена (при покупке основных средств), то нет смысла ее в дальнейшем как-то учитывать (деньги же больше платить не нужно).

Такой подход противоречит экономической логике, которая заключается в следующем. При осуществлении хозяйственной деятельности в любой компании возникают затраты. После возникновения затрат компания должна решить как признавать и учитывать эти затраты. Для этих целей используется утвержденная учетная политика.

Затраты признаются или расходами, или активами . При этом не важно, в какой момент они оплачиваются.

Если компания не ожидает в будущем никаких экономических выгод от возникших затрат, то она списывает их в расходы, тем самым уменьшая прибыль периода, в котором появились эти затраты. В противном случае компания признает эти затраты активами (поэтому эти затраты никак не уменьшают прибыль в том периоде, в котором они возникли).

При покупке основных средств также возникают затраты и нужно понять как их нужно признать и отразить в отчетности. Очевидно, что затраты на приобретение основных средств являются активами компании, причем долгосрочными.

Ведь компания будет использовать основные средства (мягко говоря, не один месяц) для осуществления своей хозяйственной деятельности и зарабатывания прибыли. Поэтому было бы не логично признать затраты на покупку основных средств расходами и уменьшить прибыль соответствующего периода.

Если так сделать, то в момент приобретения основных средств у компании прибыль может резко снизиться или даже возникнуть большой убыток (если затраты на покупку основных средств составляют значительную для компании величину), а в следующие месяцы наоборот прибыль компании будет искусственно завышаться потому, что в расходах не учитывается амортизация основных средств.

Поскольку основные средства используются в течение длительного периода вполне логично затраты на их приобретение "размазать" по всему этому периоду, а не списывать в расходы в момент получения. Чаще всего при начислении амортизации используется линейный метод – равномерное списание в течение всего периода эксплуатации.

Можно привести очень простой пример, показывающий нелогичность отказа от учета амортизации основных средств.

Предположим, торговая компания закупила товар (с большим сроком хранения), который очень долго пролежал на складе. Сейчас неважно, по какой причине это произошло. Компания получила от поставщика товар и полностью с ним рассчиталась.

Для определенности пусть это будет 100 единиц товара по закупочной стоимости 100 руб. Таким образом, затраты на приобретение товара составили 10 тыс. руб. В этом примере для упрощения не учитывается НДС (предположим, что компания работает на упрощенке).

По логике эти затраты не должны списываться в расходы и уменьшать прибыль в периоде закупки товара. Эти затраты должны отразиться в активах компании – конкретно по статье "Товарный запас".

Предположим, что товар был реализован по цене 150 рублей, скажем, через три года после закупки. Возникает вопрос: в какой момент времени должны появиться расходы и когда должна возникнуть прибыль от этой операции?

Доходы и расходы должны возникнуть в момент продажи товара. Доходы составят 15 тыс. руб., а расходы 10 тыс. руб. Соответственно компания заработает прибыль 5 тыс. руб. Понятно, что из-за инфляции это будут уже не те 5 тыс. руб., которые были три года назад, но сейчас это неважно.

В такой ситуации мало кто будет признавать прибыль в размере 15 тыс. руб., обосновывая это тем, что деньги за покупку товара уже три года назад заплатили.

Но почему-то в случае с амортизацией то и дело возникает такая идея – не учитывать ее как статью расходов и не уменьшать прибыль на величину амортизации.

Как-то раз от заместителя генерального директора одной компании я получил письмо с весьма любопытной аргументацией нецелесообразности учета амортизации.

Привожу здесь фрагмент данного письма.

"Руководство полагает, что в БДР не нужно отражать амортизацию, так как она сильно искажает финансовый результат операционной деятельности (например, без начисления амортизации прибыль составит 1 тыс. руб., а при начислении амортизации будет убыток порядка 10 тыс. руб.), и невозможно объяснить собственнику зачем ему нужна амортизация, ведь деньги уже давно потрачены. Как объяснить собственнику необходимость отражения амортизации в БДР? Можно ли говорить о том, что если собственника не интересуют вложенные когда-то деньги и восстановление основных средств сейчас и в ближайшем будущем его не интересует, то в БДР можно не учитывать амортизацию, а в ББЛ учитывать основные средства с учетом амортизации?"

Как раз наоборот – отказ от учета амортизации искажает финансовый результат компании. Причем искажение будет происходить в течение всего срока эксплуатации основных средств. Как уже выше отмечалось, в период приобретения основных средств финансовый результат может быть резко занижен (или даже может возникнуть убыток), а в следующие периоды использования основных средств – завышен.

Если бы компания могла заранее на очень длительный срок закупить (то есть получить) и оплатить все остальные ресурсы, используемые в хозяйственной деятельности (если бы у них был неограниченный срок использования), то в таком случае по логике руководства и эти затраты не нужно было бы учитывать в расчете прибыли компании (они ведь уже давно оплачены).

Очевидно, что и в этом случае (также как и с амортизацией) было бы искажение финансового результата в большую сторону.

Если прибыль компании с учетом амортизации получается отрицательной, то возможны два варианта:

Налоговая инспекция провела выездную проверку, по результатам которой приняла решение о доначислении налога на прибыль, пени и штрафа.

Позиция налоговой инспекции

Инспекция считает, что общество неправомерно учло в составе косвенных расходов суммы амортизации основных средств. По мнению налоговой, данные суммы следовало учитывать в составе прямых расходов, принимаемых для целей налогообложения, не сразу, а по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они были учтены.

Позиция предприятия

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд.

Суд решил

Суд указал, что в соответствии со (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В статье 319 Кодекса предусмотрено, что в том случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Суд установил, что общество применяет линейный способ начисления амортизации. Согласно учетной политике фирмы, для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются налогоплательщиком на прямые и косвенные. Суммы начисленной амортизации не отнесены обществом к прямым расходам. Начисленная амортизация основных средств, непосредственно участвующих в выпуске продукции, по окончании каждого месяца в полном объеме относилась организацией на расходы в целях налогообложения.

Суд установил, что исходя из особенностей технологического процесса общества, отнести суммы начисленной амортизации к конкретному производственному процессу и изготовлению определенной продукции невозможно. Данное обстоятельство не опровергнуто инспекцией.

Суд пришел к выводу, что общество правомерно относило к косвенным расходам суммы начисленной амортизации по основным средствам по окончании каждого месяца в полном объеме.

Таким образом, инспекция неправомерно доначислила обществу налог на прибыль в связи с исключением из состава расходов сумм начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в процессе производства продукции.

Мы идем в суд

Бератор на 100% обеспечит вам квалифицированную юридическую поддержку в типовом судебном разбирательстве. Он полностью исключит необходимость привлекать помощь стороннего юриста и сэкономит вам деньги.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01. Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.

На работу менеджера по продажам лесоматериалов .

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса организации.

ПБУ 6/01 определяет четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

● линейный метод – предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства;

● метод уменьшаемого остатка – годовая норма определяется так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года. В целях налогообложения применение данного метода предполагается, он называется нелинейным методом (п. 5 ст. 259 НК РФ). Но даже при совпадении всех составляющих расчета амортизации при применении данного метода начисленные за месяц суммы амортизации не будут совпадать, поскольку в бухгалтерском учете начисление амортизации в течение года производиться равномерно, а в налоговом учете – от постоянно уменьшающейся остаточной стоимости. Кроме того, в целях налогообложения в конце срока начисления амортизации предусмотрен переход на линейный метод исчисления амортизации от базовой стоимости (п.5 ст. 259 НК РФ). Это единственный способ амортизации, предусматривающий использование коэффициента ускорения в бухгалтерском учете (письмо Минфина России т 24.01.2005 г. №07-05-06/21). Методическими указаниями по учету основных средств предусмотрено всего два способа применения ускоренной амортизации:

1. Коэффициент не выше 3 в соответствии с условиями договора финансовой аренды применяется к движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств. В целях исчисления налога на прибыль максимальный размер коэффициента – 3. При этом он не может применяться в отношении объектов основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 29 НК РФ).

2. Коэффициент 2 может применяться субъектами малого предпринимательства по объектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 2005 года. В налоговом учете субъекты малого предпринимательства должны учитывать суммы амортизации объектов основных средств в общеустановленном порядке (письмо Управления МНС России по г. Москве от 26.02.2003 г. № 26-12/11784) со ссылкой на письмо Минфина России от 15.10.2002 г. № 04-02-06/1/130).

● метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизации рассчитывается как отношение количества лет, оставшихся до конца срока службы основного средства к сумме чисел лет срока полезного использования основного средства и умноженное на первоначальную стоимость основного средства;

● метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) – амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) при помощи того или иного основного средства. В целях налогообложения возможность использования данного метода не предусмотрена, вследствие этого возникает временная разница.

Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, то устанавливается организацией самостоятельно исходя:

● из ожидаемого срока использования объекта;

● из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

● из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 – 259 НК РФ. Кроме того, нужно учитывать, что гл. 25 НК РФ установлен различный порядок начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и после этой даты.

Сумма амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации, начисленная прежним владельцем, в учете покупателя не отражается. Срок полезного использования такого основного средства рассчитывается с учетом срока использования бывшим владельцем (письмо Минфина России от 19.07.200 г. №04-02-05/1, Минэкономики России от 29.12.1999 г. №МВ-890/6-16).

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизация начисляется в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства увеличивается на период консервации.

Например, На балансе ОАО «Найк» числится основное средство стоимостью 35 000 руб. Оно куплено и введено в эксплуатацию в январе 2004 г. Срок полезного использования основного средства – пять лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По основному средству нужно начислять амортизацию до февраля 2009 г. (60 месяцев).

Тогда ежемесячная сумма амортизации составит:

583,33 руб. (35 000 руб. /60 месяцев)

В сентябре 2005 г. основное средство законсервировали на 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться в той же сумме амортизации, но уже до августа 2009 г.

В целях налогообложения сроки эксплуатации объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 года, определяются оставшимся сроком их эксплуатации, исчисленным согласно Классификатору основных средств (ст. 322 НК РФ). Объекты с фактическим сроком эксплуатации, превышающим срок, установленным Классификатором основных средств для данной группы имущества, учитываются в отдельной амортизационной группе со сроком эксплуатации не менее 84 месяцев.

Понижающие и повышающие коэффициенты не применяются в бухгалтерском учете с 2002 год после отмены постановления Правительства РФ от 19.08.1994 г. №967 (письмо Минфина России от 21.10.2003 г. №16-00-14/318). В целях налогообложения возможность применения коэффициентов закреплена п. 4 ст. 259 НК РФ. При этом возможно применение повышающих (сменность, агрессивная среда, лизинг (п. 7 ст. 259 НК РФ)) и понижающих (для автомобилей стоимостью свыше 300 000 руб. (п. 9 и п. 10 ст. 259 НК РФ).

С 1 января 2006 г. организации имеют право единовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства. Такая норма появилась в ст. 259 Налогового кодекса РФ. А в обновленном п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ уточнено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. Организация может применить данную льготу даже к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию в декабре 2005 г.

Если организация спишет сразу 10 процентов стоимости основного средства, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной стоимости основных средств. Такое новшество распространяется на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

Например, ООО «Электрон» в марте 2006 г. купило за 134 000 руб. (в том числе НДС – 20 441 руб.) и ввело в эксплуатацию основное средство. Срок полезного использования основного средства установили равным 85 месяцам (пятая амортизационная группа).

В апреле 2006 г. бухгалтер списал на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, 10 процентов от стоимости основного средства – 11 356 руб. ((134 000 руб. – 20 441 руб.) * 10%). С этого же месяца он начал начислять по станку амортизацию линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:

(113 559 руб. – 11 356 руб.) : 85 мес. = 1 202,39 руб.

В бухгалтерском учете операция по начислению амортизации за апрель 2006 года отражена следующей записью:

Начислено отложенное налоговое обязательство

Ежемесячно с мая 2006 г. по апрель 2013

И в бухгалтерском, и в налоговом учете
существуют неамортизируемые объекты основных средств. Состав неамортизируемого имущества представлен в таблице ниже:

Учет залоговых прав на имущество, которое приобретаетсязалогодателем в будущем
Законом РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" (п. 3 ст. 6) установлено, что договором или законом может быть предусмотрено распространение залога на вещи, которые могут быть приобретены з...

Распоряжение по покупке/продаже иностранной валюты
В день поступления от клиента заявки на продажу иностранной валюты кредитная организация депонирует валютные средства клиента: Дт текущего, транзитного валютного счета клиента Кт 47405 "Расче...

Принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности практически существуют во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, в Великобритании - Положения...

Налогоплательщик сам определяет перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Ссылаясь на это, компания отнесла все амортизационные отчисления к косвенным. И проиграла спор в суде, который напомнил: действия организации нужно экономически оправдать. В изучаемом случае оборудование непосредственно используется в производственном процессе. Поэтому амортизация - это прямые расходы.

Данное утверждение можно оспорить, когда оборудование используют для производства нескольких видов продукции и нельзя узнать сумму отчислений, приходящихся на конкретный вид изделий (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.02.14 № А82-12003/2012). Включение в прямые расходы лишь тех издержек, которые можно отнести к конкретному изделию, - требование, вытекающее из пункта 2 статьи 318 НК РФ. По нему прямые расходы уменьшают прибыль только после реализации продукции. Не зная сумму амортизационных отчислений на конкретную продукцию, мы не сможем достоверно рассчитать сумму прямых расходов, вычитаемых из прибыли. Поэтому амортизацию, которую нельзя отнести на конкретную продукцию, арбитраж считает косвенными затратами.

На примере

Предприятие выпускает несколько видов продукции (относящуюся к теплоизоляционным материалам), в производстве которых используются одни и те же основные средства. При этом некоторые виды продукции проходят несколько стадий обработки - с изготовлением промежуточных полуфабрикатов. Последние могут быть востребованы для производства различных изделий. Все это не позволяет определить сумму амортизации, приходящуюся на каждый вид произведенных товаров. Значит, амортизационные отчисления по производственному оборудованию правомерно списаны в косвенные расходы. Так сообщил ФАС Уральского округа (постановление от 31.07.13 № Ф09-6579/13).

К прямым расходам относят не всю амортизацию

Иногда проверяющие называют прямыми затратами все амортизационные отчисления. Арбитраж может поддержать инспекцию, но лишь в случаях, когда ошибаются налогоплательщики.

На примере

В учетной политике недопустима формулировка наподобие такой: в прямые расходы включатся амортизационные отчисления. Из-за этого в прямые придется списывать амортизацию офисных зданий, управленческих основных средств и другого имущества, напрямую не задействованного в производстве.

В учетной политике надо сообщить, что к прямым расходам относится амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг. Если имеется подобное уточнение (об отнесении к прямым расходам только амортизации производственного оборудования), то амортизацию других активов налоговики разрешают относить на косвенные затраты. Есть отдельные исключения, приводящие к спорам, но арбитраж поддерживает компанию. Пример - постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.12 № А65-20465/2011 . Им признана законность увеличения косвенных расходов на амортизацию объектов, используемых для управленческих нужд.

Еще суд напоминает: в конфликтных ситуациях инспекция обязана доказать оправданность доначислений.

На примере

По утверждению налоговиков, организация необоснованно отнесла к косвенным расходам амортизацию отдельных основных средств, занятых в производстве готовой продукции. Но чиновниками не доказано, что имущество входит в состав основных производственных линий. Из документов, предъявленных налогоплательщиком (акты приема-передачи основных средств, инвентарные карточки…), видно: имущество используется для хранения сырья, переработки отходов и т. п. Оно улучшает условия и эффективность работы, но не обязательно для производства продукции и относится к вспомогательным основным средствам. Их амортизация правомерно включена в косвенные расходы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.14 № А27-6103/2013).

О разделении в учетных регистрах

Дополнительный довод в пользу компании - обособление амортизационных отчислений в учетных регистрах.

На примере

Предприятием не ведется раздельный учет амортизационных отчислений, и их сумму надо относить только на прямые расходы. Так заявили проверяющие.

Налогоплательщик не согласился с ними, предъявив Положение о порядке учета основных средств. В соответствии с ним при поступлении основного средства ему присваивается код вида оборудования - 0 (для непосредственно участвующего в производственном процессе) или 1. Амортизация оборудования с нулевым кодом в бухучете списывается на счет 20, а для налогообложения отнесена к прямым расходам. Это не оспаривается инспекцией.

Что касается имущества с кодом 1, то его амортизация списывается в дебет счетов 23, 25, 29… Это расходы. напрямую не относимые к основному производству и включаемые в косвенные. ИФНС не доказала ошибок налогоплательщика при присвоении кодов. Значит, обязана принять доводы организации. К подобному выводу пришел ФАС Уральского округа (постановление от 19.07.13 № Ф09-7324/13).

Дополнительно суд отметил, что к косвенным расходам можно отнести амортизацию цехов и иных производственных зданий. В них выпускается множество видов продукции и нельзя определить амортизационные отчисления, приходящиеся на конкретные изделия.

Также арбитраж напоминает: организация вправе устанавливать разные правила для бухгалтерского и налогового учета. Допустима ситуация, когда амортизационные отчисления списывают в дебет счета 20, но само имущество напрямую не используется для выпуска конкретных видов продукции. Тогда в налоговом учете расходы правомерно включаются в косвенные (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.12 № А44-1866/2011 и др.).

Вся вышеприведенная информация не касается амортизационной премии. Ее можно включать в косвенные расходы вне зависимости от группы основных средств. Это вывод из пункта 3 статьи 272 НК РФ, подтвержденный письмом Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/85 . Те налоговики, которые требуют увеличивать прямые расходы, проигрывают спор в суде (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.10 № А45-8602/2009 , ФАС Поволжского округа от 31.05.12 № А55-21063/2011 и др.).

Если установлено, что основные средства непосредственно задействованы в производстве и известна сумма отчислений на конкретную продукцию, то суд обычно относит амортизацию к прямым расходам. Для примера сошлемся на постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.07.13 № А27-12297/2012 , ФАС Московского округа от 29.01.14 № А40-150130/12-140-1084 и ФАС Северо-Западного округа от 15.10.13 № А56-63786/2012 . Они приняты в пользу инспекции.