Учет по в составе ос. Оценка основных средств
В процессе осуществления хозяйственной деятельности, организации регулярно приобретают имущество, необходимое для их нормального функционирования. В том числе и достаточно дорогое имущество с длительным сроком эксплуатации.
Порядок признания расходов на приобретение такого имущества, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации, зависит:
- от функциональности такого имущества,
- стоимости имущества,
Для целей налогового учета в соответствии с положениями 256 статьи НК РФ, амортизируемым имуществом являются:
- имущество,
Амортизируемым имуществом признается имущество:
- со сроком полезного использования более 12 месяцев,
Бухгалтерский учет имущества осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету.
Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
- Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.
- Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути.
- Капитальные и финансовые вложения.
В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства о порядке формирования фактической первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете.
Так же мы рассмотрим некоторые нюансы учета расходов на приобретение и создание амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.
Амортизируемое имущество для целей налогового учета
Для начала необходимо определить, какое имущество является амортизируемым для целей НУ, а какое имущество амортизации не подлежит, несмотря на соответствие общим требованиям, предъявляемым к цене и сроку использования имущества.
В соответствии с положениями ст.256 Налогового кодекса, амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль , признается:
- имущество,
- результаты интеллектуальной деятельности,
- иные объекты интеллектуальной собственности,
1. На праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ),
2. Используемые им для извлечения дохода.
3. Стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
*При определении базы по налогу на имущество следует руководствоваться положениями главы 30 НК РФ.
Амортизируемым имуществом признается:
- имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев,
- первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
1. Капитальные вложения, предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений , произведенных арендатором с согласия арендодателя .
2. Капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Не подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.256 НК РФ:
- земля*,
- иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
- материально-производственные запасы,
- товары,
- объекты незавершенного капитального строительства,
- ценные бумаги,
- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества, а именно, имущество:
1. Бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
2. Некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
3. Приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.
Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.
4. Объекты внешнего благоустройства:
- объекты лесного хозяйства,
- объекты дорожного хозяйства,
- сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
- специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
- книги,
- брошюры,
- иные подобные объекты,
- произведения искусства.
7. Приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших:
7.1. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).
7.2. В виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (пп.19 п.1 ст.251 НК РФ).
7.3. В виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности(пп.22 п.1 ст.251 НК РФ).
7.4. В виде ОС, полученных организациями, входящими в структуру ДОСААФ России (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в ДОСААФ), использованных на подготовку граждан:
- по военно-учетным специальностям,
- военно-патриотическое воспитание молодежи,
- развитие авиационных,
- технических и военно-прикладных видов спорта
7.5. В виде имущества, полученногоот безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном законом от 04.05.1999г. №95-ФЗ(пп.6 п.1 ст.251 НК РФ).
7.6. В виде ОС и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей(пп.7 п.1 ст.251 НК РФ).
8. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества в целях 25 главы Налогового кодекса исключаются ОС:
1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
В связи с тем, что расходов на получение такого имущество у налогоплательщика не возникает, то и списывать через амортизацию ему нечего.
2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
Дата начала консервации имущество определяется по дате, указанной в приказе руководителя о консервации объектов.
При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.
3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Даты реконструкции и модернизации так же подтверждаются приказами руководства организации.
4. Зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.
Порядок формирования стоимости амортизируемого имущества для целей налогового учета
Порядок определения первоначальной стоимости ОС для целей налогового учета регламентируется положениями ст.257 Налогового кодекса.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:
- приобретение,
- сооружение,
- изготовление,
- доставку,
- доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
В случае, если ОС получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется:
- как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и п.20 ст.250 Налогового кодекса.
- как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами.
- достройки,
- дооборудования,
- реконструкции,
- модернизации,
- технического перевооружения,
- частичной ликвидации соответствующих объектов,
- по иным аналогичным основаниям.
- достройке,
- дооборудованию,
- модернизации
В целях налога на прибыль к реконструкции относится:
- переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
- комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
При формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете у налогоплательщика могут возникнуть вопросы по включению тех или иных расходов в эту стоимость.
Решая, какие расходы следует, а какие - не следует включать в первоначальную стоимость ОС, в случаях, когда Налоговый кодекс не содержит прямых указаний, следует руководствоваться интересами компании.
Для одной организации лучшим выходом является признание как можно большей суммы расходов в текущем периоде, тогда как для другой - погашение расходов через амортизацию предпочтительней.
Во избежание разногласий с налоговыми органами, выбранную политику включения (или не включения) конкретных расходов в первоначальную стоимость ОС, следует закрепить в учетной политике компании для целей налогового учета.
Ниже будут рассмотрены особенности включения в стоимость ОС некоторых видов расходов, осуществляемых при их приобретении, напрямую не поименованных в НК РФ.
1. Государственная пошлина
В соответствии с п.1 ст.131 Гражданского кодекса, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи , ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.
Соответственно, приобретение недвижимого имущества организацией никак не может пройти без уплаты государственной пошлины за регистрацию права собственности.
Исходя из вышесказанного, такой расход будет увеличивать первоначальную стоимость ОС.
Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письмеот 12.08.2011г. №03-03-06/1/481:
«По нашему мнению, государственная пошлина, взимаемая в соответствии с законодательством о налогах и сборах за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, является расходом, непосредственно связанным с приобретением основного средства и возможностью его использования.
Таким образом, на основании ст. 257 Кодекса уплаченная государственная пошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним подлежит включению в первоначальную стоимость основных средств. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств сумма государственной пошлины подлежит списанию через механизм начисления амортизации, установленный ст. ст. 256 - 259.3 Кодекса.»
При этом, уплата госпошлины может и не быть напрямую связана с приобретением амортизируемого имущества, доведением до состояния пригодного для использования.
В этом случае затраты на госпошлину могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль в соответствии с пп.1 и пп.49 п.1 ст. 264 Налогового кодекса.
Однако, в соответствии с п.40 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи:
- за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами,
- платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах,
- оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
В некоторых случаях при создании и приобретении ОС, компании пользуются услугами физических лиц, в чьи обязанности входит выполнение работ, непосредственно связанных с приобретением (созданием) ОС.
Оплата услуг этим физическим лицам может осуществляться как по трудовому договору, так и по договору ГПХ.
На сумму вознаграждений начисляются страховые взносы.
Расходы на оплату труда учитываются для целей налогового учета в соответствии с положениями ст.255 Налогового кодекса.
Расходы по договорам ГПХ относятся к расходам на оплату труда в соответствии с п.21 ст.255 НК РФ.
При этом, в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях:
- достройки,
- дооборудования,
- реконструкции,
- модернизации,
- технического перевооружения
Данный пункт не содержит разграничения на прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением или созданием ОС.
В соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Таким образом, налогоплательщик самостоятельно выбирает метод учета затрат на оплату труда. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета.
По мнению Минфина, выраженному в Письме от 15.03.2010г. №03-03-06/1/135, расходы на заработную плату сотрудников, участвующих в создание ОС, необходимо включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества:
«Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом».
Учет основных средств производится согласно положениям ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость основных средств — это сумма всех затрат на их приобретение. В бухгалтерском балансе остаточную стоимость всех основных средств компании отражают по строке 1150.
Учет основных средств регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Согласно этому документу, чтобы признать имущество основным средством, в отношении него должны выполняться четыре условия.
Первое — имущество необходимо для использования в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд компании. Кроме того, оно может быть предназначено для передачи другим лицам во временное владение или пользование (например по договору аренды). Сразу оговоримся: стоимость ценностей, купленных для последующей передачи во временное пользование, по строке 1150 не отражают. Для них в балансе предусмотрена строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Отметим, что фактическое использование имущества в этих целях значения не имеет. Главное, чтобы оно изначально предназначалось для такого использования.
Второе — имущество будет использоваться компанией дольше 12 месяцев.
Третье — при покупке объекта фирма не предполагает его дальнейшую перепродажу.
И четвертое — объект способен приносить компании экономические выгоды в будущем.
В качестве примера основных средств в ПБУ 6/01, в частности, приведены: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника; транспорт; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства в бухгалтерской отчетности
Остаточную стоимость всех основных средств компании, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2014 года, отражают по строке 1150. Для этого из первоначальной стоимости основных средств фирмы, отраженной по дебету счета 01 «Основные средства», вычитают сумму начисленной по ним амортизации, которая учтена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Таким образом, в строке 1150 унифицированной формы приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 01 и кредитовым сальдо счета 02.
Расшифровку данных об основных средствах по их видам и группам приводят в разделе 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Для этого предназначена таблица 2.1 указанного раздела (строки 5200 — данные за 2014 год и 5210 — данные за 2013 год).
Первоначальная стоимость основных средств
Основные средства, как и нематериальные активы, отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Это сумма всех затрат на приобретение такого имущества. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 к таким расходам, в частности, относят:
- суммы, уплачиваемые продавцу основного средства;
- затраты на доставку ОС до фирмы и доведение его до состояния, пригодного к использованию;
- затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы, которые были уплачены при ввозе ОС на территорию России;
- суммы невозмещаемых налогов, уплаченных при покупке ОС (например, НДС при приобретении основного средства для деятельности, не облагаемой этим налогом);
- затраты по госрегистрации прав на основное средство (если она необходима);
- расходы на оплату услуг подрядных организаций, заработную плату и взносы во внебюджетные фонды с нее работников, занятых в создании ОС (при создании основных средств силами подрядчиков или собственными силами);
- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.
Ряд затрат стоимость основного средства не увеличивает, например общехозяйственные расходы. Исключение предусмотрено лишь для тех случаев, когда они напрямую связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Затраты на приобретение ОС первоначально собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Их отражают на следующих субсчетах:
- 1 «Приобретение земельных участков»;
- 2 «Приобретение объектов природопользования»;
- 3 «Строительство объектов основных средств»;
- 4 «Приобретение объектов основных средств».
После формирования его первоначальной стоимости все затраты, накопленные на счете 08, списывают на счет 01 «Основные средства». Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Поэтому если фирма приобрела, например, ксерокс «про запас», то он должен отражаться на счете 01, даже если фактически это имущество находится на складе. Факт его ввода в эксплуатацию значения не имеет.
Основное средство может быть приобретено несколькими способами. Например, куплено у сторонней организации или приобретено по товарообменному договору, создано самой компанией, получено в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно. В каждом из этих случаев первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному.
Формирование первоначальной стоимости ОС при покупке и оценке в рублях
При покупке основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (установку, доработку, пусконаладочные работы и т. п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны в покупкой этого имущества. Например, затраты на командировку сотрудника, которая связана с заключением договора на приобретение основных средств.
ПРИМЕР
Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику было уплачено 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС — 450 руб.). Затраты на доставку станка, его установку и подключение составили 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Указанные работы выполнены силами сторонней организации.
Операции по покупке станка бухгалтер отразил записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 108 000 руб. — учтен «входной» НДС по станку;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) — учтены затраты на приобретение станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. — учтен «входной» НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением станка;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) — учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
- 450 руб. — учтен «входной» НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой станка;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 71
- 2950 руб. (3400 - 450) — отражены затраты на командировку, связанную с покупкой станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на доставку станка, его установку и подключение;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) — учтены расходы на доставку станка, его установку и подключение;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 113 850 руб. (108 000 + 1800 + 450 + 3600) — принят к вычету «входной» НДС по расходам на приобретение станка;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 632 950 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 20 000) — стоимость станка включена в состав ОС.
Формирование первоначальной стоимости ОС при покупке и оценке в у. е.
Стоимость основных средств может быть выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах (у. е.). В этой ситуации ее пересчитывают в рубли на дату оприходования подобного имущества (за исключением ситуаций, когда эти ценности оплачены авансом). Возникающие в учете курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). На стоимость основных средств они не влияют.
Продавец должен определять выручку, облагаемую НДС, по тому курсу инвалюты или условной денежной единицы, который действовал на дату отгрузки имущества. В дальнейшем она продавцом не пересчитывается. Следовательно, у него не будет обязанности изменять данные счета-фактуры, выставленного в момент отгрузки ценностей. А покупатель будет должен принять к вычету сумму налога, которая в нем указана также без каких-либо корректировок на курсовые разницы. Такой позиции придерживается и Минфин России.
ПРИМЕР
Компания приобретает партию оборудования у российского поставщика. По договору стоимость ценностей установлена в долларах США. Оплачиваться оборудование должно по курсу иностранной валюты, действующему на день перечисления средств. Стоимость оборудования составляет 118 000 долл. США (в том числе НДС — 18 000 долл. США).
Ситуация 1
- на день оприходования оборудования — 29 руб./USD;
- на день оплаты оборудования — 30 руб./USD.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 522 000 руб. (18 000 USD × 29 руб./USD) — отражен «входной» НДС по оборудованию;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 2 900 000 руб. (100 000 USD × 29 руб./USD) — отражены затраты на приобретение оборудования;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 2 900 000 руб. — затраты на приобретение оборудования отражены в составе ОС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 522 000 руб. — принят к вычету НДС по оборудованию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 3 540 000 руб. (118 000 USD × 30 руб./USD) — перечислены средства в оплату оборудования поставщику;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. (118 000 USD × (30 руб./USD - 29 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница.
Ситуация 2
Предположим, что курс доллара США составил:
- на день оплаты оборудования — 29 руб./USD.
Операции по покупке ОС отражают записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 540 000 руб. (18 000 USD × 30 руб./USD) — отражен «входной» НДС по оборудованию;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 3 000 000 руб. (100 000 USD × 30 руб./USD) — отражены затраты на приобретение оборудования;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 3 000 000 руб. — затраты на приобретение оборудования отражены в составе ОС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 540 000 руб. — принят к вычету НДС по оборудованию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 3 422 000 руб. (118 000 USD × 30 руб./USD) — перечислены средства в оплату оборудования поставщику;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
- 118 000 руб. (118 000 USD × (30 руб./USD - 29 руб./USD)) — отражена положительная курсовая разница.
Если основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачено авансом, то его рублевую цену определяют на день перечисления средств в качестве предварительной оплаты. Это делают лишь в той части, в оплату которой перечислен аванс. А стоимость оставшейся части определяют по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате ее не корректируют.
ПРИМЕР
Компания приобретает производственное оборудование. Его стоимость составляет 59 000 долл. США (в том числе НДС — 9000 долл. США). По договору с поставщиком компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.
Ситуация 1
Оборудование полностью оплачено авансом. Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке оборудования отражают записями:
- 1 770 000 руб. (59 000 USD × 30 руб./USD) — перечислены средства в оплату оборудования;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 270 000 руб. (9000 USD × 30 руб./USD) — принят к вычету НДС по перечисленному авансу;
- 1 500 000 руб. (50 000 USD × 30 руб./USD) — учтены расходы на оплату оборудования;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 270 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 1 500 000 руб. — оборудование учтено в качестве ОС;
- 1 770 000 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс.
Ситуация 2
Оборудование оплачено авансом в размере 50% его стоимости. Предположим, что курс доллара США составил:
- на день перечисления аванса — 29 руб./USD;
- на день оприходования оборудования — 30 руб./USD;
- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты — 31 руб./USD.
Операции по покупке ОС отражают записями:
В день перечисления 50% аванса:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
- 855 500 руб. (59 000 USD × 50% × 29 руб./USD) — перечислены средства в оплату оборудования;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 130 500 руб. (9000 USD × 50% × 29 руб./USD) — принят к вычету НДС по перечисленному авансу;
В день оприходования оборудования:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
- 270 000 руб. (9000 USD × 30 руб./USD) — учтен НДС по расходам на покупку оборудования;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
- 1 475 000 руб. (50 000 USD × 50% × 30 руб./USD + 855 500 руб. - 130 500 руб.) — учтены расходы на оплату оборудования (без НДС);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 270 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 130 500 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 1 475 000 руб. — стоимость оборудования учтена в качестве ОС;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 855 500 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс;
В день окончательных расчетов:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 51
- 914 500 руб. (59 000 USD × 50% × 31 руб./USD) — перечислены деньги в счет окончательных расчетов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
- 25 000 руб. (855 500 + 914 500 - 270 000 - 1 475 000) — отражена отрицательная курсовая разница.
Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
В бухгалтерском учете основные средства отражаются , как правило, по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.
Основные средства, в соответствии с пунктом 22 Методических указаний №91н, могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях :
- приобретения, сооружения и изготовления за плату;
- сооружения и изготовления самой организацией;
- поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
- получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
- поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
- поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);
- в других случаях.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету основных средств №91н.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства ддя целей осуществления льготируемой деятельности);
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы , кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Если основные средства приобретаются по договорам , предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц .
Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.
Если основные средства изготовлены самой организацией , первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат , в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации , если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) , признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные :
- о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами . Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей , переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.
Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом , учитываются в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом".
Следует обратить внимание на пункт 32 Методических указаний №91н, в соответствии с которым в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.
Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год , на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:
- данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- оценка бюро технической инвентаризации;
- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов , организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа , в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.
В соответствии с пунктом 46 Методических указаний №91н исходными данными для переоценки являются:
- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
- сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;
- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.
При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости , текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.
Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации . По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Основные средства".
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.
Основные средства, в соответствии с пунктом 22 Методических указаний №91н могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:
- приобретения, сооружения и изготовления за плату;
- сооружения и изготовления самой организацией;
- поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
- получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
- поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
- поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);
- в других случаях.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету основных средств №91н.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства ддя целей осуществления льготируемой деятельности);
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.
Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.
Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные:
- о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.
Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».
Следует обратить внимание на пункт 32 Методических указаний №91н, в соответствии с которым в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.
Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:
- данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- оценка бюро технической инвентаризации;
- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.
В соответствии с пунктом 46 Методических указаний №91н исходными данными для переоценки являются:
- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
- сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;
- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.
При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.
Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Основные средства, для целей налогового учета, как и в бухгалтерском учете, оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.
При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств, организациям следует ориентироваться на его первоначальную стоимость, так как, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10 000 рублей.
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
Под основными средствами согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость, по которой основное средство принимается к бухгалтерскому учету, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
Существуют особенности определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета, зависящие от того, каким способом приобретено имущество.
В случае приобретения основного средства за плату, первоначальная стоимость основного средства определяется в общем порядке. При этом, налоговые органы в фискальных целях, установили то, что «Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы)».
Первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В случае сооружения объекта основных средств собственными силами организации, первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Основные средства, полученные в счет взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости основного средства, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.
При безвозмездном поступлении основных средств первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, если это амортизируемое имущество, и не ниже затрат на приобретение или изготовление, если это не амортизируемое имущество.
В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ основанием для изменения первоначальной стоимости основных средств являются случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным обстоятельствам.
Достройка, дооборудование и модернизация объектов основных средств связаны с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Реконструкция связана с переустройством объектов основных средств или их отдельных частей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры изделий.
Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. В целях налогообложения прибыли данная переоценка принимается в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).
Если налогоплательщик будет проводить переоценку объектов основных средств после 1 января 2002 года, ему следует помнить, что положительная сумма переоценки не признается доходом, а отрицательная расходом, учитываемым в целях налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, и после этой даты.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 1 января 2002 года и отраженный в бухгалтерском учете после 1 января 2002 года.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Остаточная стоимость основного средства используется, в частности, при расчете сумм амортизации.
Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
