Перевыставление счетов-фактур по договору транспортной экспедиции (Мухина (Лукасевич) М.С.). Напоминаем правила оформления счетов-фактур при посреднических операциях Перевыставление счетов фактур по агентскому договору

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору — довольно распространенное действие, совершаемое агентом, осуществляющим те или иные закупки в целях выполнения какого-либо поручения его поручителя, по договору называемого принципалом. В целях предотвращения возникновения у принципала проблем с уплатой НДС и получения соответствующих вычетов необходим четко и правильно составленный и выставленный документ. О том, как он составляется, выставляется и учитывается, расскажет наша статья.

Счет-фактура — как перевыставить, есть ли образец заполнения?

Счет-фактура в силу ст. 169 Налогового кодекса является не только свидетельством приемки какого-либо товара, но и основанием для применения налогового вычета по уплате НДС. Однако при наличии агентского договора образуется более сложная цепочка, где промежуточным звеном между продавцом и покупателем может выступать агент, который действует в интересах принципала-покупателя (в силу ст. 1005 ГК).

Указанная ситуация, когда агент приобретает права в отношении приобретенного имущества, возможна лишь в том случае, когда агент действует в интересах принципала-покупателя и за его средства, но от своего имени. Данный вывод основывается на ст. 1011 ГК, предусматривающей применение к указанной группе отношений по агентскому договору правил, регулирующих договор комиссии. Следовательно, первоначальные счета-фактуры продавцов должны выставляться именно в адрес агента. Для того чтобы принципал смог воспользоваться налоговым вычетом, агенту необходимо перевыставить ему счета-фактуры, т. е. фактически просто выставить ему данный документ при передаче прав на товар.

Счет-фактура имеет утвержденную форму, правила заполнения и выставления, определенные в постановлении Правительства РФ «О формах и правилах заполнения…» от 26.12.2011 № 1137. Образец заполнения документа вы можете скачать на нашем сайте.

Не знаете свои права?

Порядок учета у принципала

Чтобы воспользоваться налоговым вычетом по уплате НДС, важно не только иметь представленные посредником счета-фактуры по агентскому договору, но и правильно их учитывать. Указанным выше постановлением регламентируется в том числе порядок осуществления учета принятых счетов-фактур, согласно которому их получение от агента надлежит отражать сразу в нескольких документах, а именно:

• в журнале учета;
• книге продаж;
• книге покупок.

С середины 2016 года действует новый перечень кодов операций, которые необходимо отражать в указанных книгах и журналах, в том числе и по агентскому договору. Указанный список содержится в приложении к приказу налоговой службы от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Согласно п. 1 приложения, полученные от агента вместе с товаром счета-фактуры должны быть отражены под кодом 01 (в ранее действовавшем перечне фигурировал самостоятельный код 04).

Таким образом, при так называемом перевыставлении агентом фактически выставляется принципалу новый счет-фактура, который составляется и заполняется по общим правилам, установленным законодательством. При этом в журнале учета и книге покупок, согласно новому действующему перечню, отражается код 01.

И разъяснил порядок заполнения реквизитов в ситуации, когда агент покупает товар от своего имени за счет принципала. В частности, чиновники ответили на вопрос, кого указать в строке 2 «Продавец», строке 2а «Адрес» и строке 2б «ИНН/КПП продавца».

Получение счета-фактуры посредником

По общему правилу, если посредник (агент) приобретает товары, работы или услуги от своего имени, то продавец (поставщик) выставляет счета-фактуры на его имя. Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит принципалу, и у агента нет права на вычет (подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС*).

Перевыставление счета-фактуры

Затем посредник должен перевыставить счет-фактуру на имя заказчика, продублировав данные из счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя посредника. То есть агент указывает не свои реквизиты, а данные о реальном продавце этих товаров. Ведь в подпункте «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры четко сказано: при выставлении счетов-фактур принципалу (комитенту) посредник (агент или комиссионер), приобретающий от своего имени товары, работы, услуги или имущественные права, указывает полное или сокращенное наименование продавца, являющегося юрлицом, либо фамилию, имя и отчество продавца — индивидуального предпринимателя. При этом указанные счета-фактуры подписываются агентом.

Перевыставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у агента нет обязанности по начислению (п. 20 Правил ведения книги продаж). Помимо перевыставленного счета-фактуры посредник передает заказчику копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком, заверив ее своей подписью (подп. «а» пункта 15 Правил заполнения счета-фактуры).

Приобретение товара для нескольких покупателей

Нередко агент приобретает товары или услуги для нескольких покупателей-принципалов. В этом случае в перевыставленном принципалу счете-фактуре количество товаров (объем услуг) будет меньше, чем количество, указанное в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. Не создаст ли это препятствий к получению вычета НДС? Нет, не создаст, считают в Минфине. По мнению чиновников, подобное расхождение не является основанием для отказа в вычете у принципала.

«Сводные» счета-фактуры

*Полное название документа — «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ .

Перевыставление счетов-фактур

Вопрос: По агентскому договору мы (агент) действуем от своего имени, подрядчики выписывают счета-фактуры с НДС на наше имя, как правильно перевыставить эти счета-фактуры? С уважением, Альбина

Ответ: Если Вы действуете в рамках агентского договора от своего имени то и счета-фактуры необходимо выставлять от своего имени в двух экземплярах, номер счет-фактуры присваивается по порядку выставляемых вами счетов-фактур, один экземпляр передаете покупателю, а второй подшиваете в журнал учета счетов-фактур, но не регистрируете его в книге-продаж.

Данный порядок определен в Письме Министерства Финансов России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

" При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров комитента, принципала счет - фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету - фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов - фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов - фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет - фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов - фактур. В книге покупок посредника этот счет - фактура не регистрируется.
Показатели счета - фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете - фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет - фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет - фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

При приобретении товаров через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет - фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

Если счет - фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет - фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета - фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете - фактуре со стоимостью товаров отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.
При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единный счет - фактуру на указанные товары (работы, услуги)." С уважением,

И разъяснил порядок заполнения реквизитов в ситуации, когда агент покупает товар от своего имени за счет принципала. В частности, чиновники ответили на вопрос, кого указать в строке 2 «Продавец», строке 2а «Адрес» и строке 2б «ИНН/КПП продавца».

Получение счета-фактуры посредником

Требование о предоставлении доступа к электронным счетам будет инициировать налоговые процедуры или налоговые проверки. Положения постановления не изменяют обязательства налогоплательщика, возникающие, например, из Налогового кодекса . Термин «немедленно» не означает, что электронные счета-фактуры должны быть доставлены в орган в момент запроса, но только без неоправданной задержки, то есть в кратчайшие сроки, без задержки из-за организационных препятствий, таких как отсутствие электронной почты , Счет-фактура сотрудника.

«Сводные» счета-фактуры

*Полное название документа - «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ

Последствия отсутствия счета-фактуры на покупку

Он также имеет обязательство до истечения срока давности для налогового обязательства. Дублировать счет-фактуру на утерянный счет-фактуру и дату вычета входного налога. Таким образом, налогоплательщик не обязан исправлять ранее рассчитанный исходный налог.

Дублируйте счет-фактуру на счет-фактуру, не доставленный адресату, и дату удержания входного налога

В этой ситуации дублирующийся счет-фактура рассматривается как первичный счет-фактура. Таким образом, право вычитать входной налог будет возникать только в том периоде, в который был получен дубликат счета или в течение двух последовательных отчетных периодов.

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а» , «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

• в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
• в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
• в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов - юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию;

Иногда организации, являющейся посредником, приходится приобретать услуги у иностранной фирмы для принципала из России. И тогда ей, соответственно, приходится платить НДС. А перед бухгалтерской службой возникает вопрос: «Как перевыставить счет-фактуру налогового агента принципалу, используя программное обеспечение « » (ред. 3.0)?

Постараемся объяснить это как можно подробнее.

Ситуация

Компания, бухгалтеру которой предстоит решить описанную выше задачу, производит заключение агентского договора с фирмой из Российской Федерации, в данном случае становящейся принципалом. По этому договору первая компания может действовать от своего имени, однако оплачивает все вторая. По ее поручению организация-посредник приобретает услуги у зарубежного поставщика, при этом платя налог на добавленную стоимость налогового агента.

Далее предстоит решить перечисленные ниже вопросы:

1. Как отобразить выполненные операции в учете?
2. Какие действия для этого нужно выполнить в «1С:Бухгалтерия 8»?
3. Каким образом зафиксировать счет-фактуру налогового агента в книге продаж?
4. Как перевыставить его принципалу?
5. Как внести этот счет в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

Решаем поставленные вопросы

Согласно ст. 148 и пп.1-2 ст.161 НК РФ, если агент (посредник) приобретает в иностранной организации для принципала услуги, которые должны быть предоставлены на территории России, он становится налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость. Чтобы уплатить НДС, компания должна создать счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж. Так как сделка была осуществлена для другой фирмы с использованием посреднического договора, этот же счет-фактура должен быть перевыставлен принципалу предоставившей услуги организацией и занесен в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, используемых при производстве расчетов по НДС.

Рассмотрим последовательный алгоритм необходимых в этом случае действий.

Учет финансовых средств

Поступившие от принципала деньги регистрируем при помощи «Поступления на расчетный счет», указывая тип операции «Оплата от покупателя», а оплату зарубежному поставщику услуг - путем создания файла «Списание с расчетного счета» (вид операции, что очевидно, «Оплата поставщику»). Счета учета расчетов с первым и со вторым участником сделки устанавливаем в форме. называющейся «Счета учета расчетов с контрагентами», выбирая ее в справочнике «Контрагенты».

Выплату агентского налога на добавленную стоимость фиксируем с помощью «Списания с расчетного счета» (операция «Уплата налога»). Учет НДС для налогового агента производится с использованием счета 68.32. Так как агентский НДС при посреднической схеме автоматически не начисляется, будет удобнее воспользоваться счетом 68.02.

Регистрируем поступившие услуги

Предоставленные зарубежным поставщиком услуги в «1С:Бухгалтерии» отражаются в документе «Поступление (акт, накладная)» (тип операции выбираем «Товары, услуги, комиссия»). Как контрагента вверху документа указываем иностранную компанию. В его таблице выбираем закладку, называющуюся «Агентские услуги», где выставляем название и цену предоставленных услуг, значение ставки НДС, реквизиты комитента (т.е. принципала), заключенный с ним договор закупки.

Фиксируем в системе счет-фактуру налогового агента

Этот счет-фактуру требуется зафиксировать именно в файле поступления услуг в качестве полученного от поставщика счета-фактуры. Его номером будет служить заранее зарезервированный в нумерации выданных фактур посредника номер. Его и необходимо указывать, перевыставляя впоследствии счет-фактуру принципалу.

Отражение начисления НДС

Осуществляется вручную: на основании зарегистрированного «Счета-фактуры полученного» вводим соответствующий документ с названием «Отражение начисления НДС».

Отчетность принципалу о закупке

Создается с использованием «Поступления (акт, накладная)». Таблица закладки «Товары и услуги» будет заполнена автоматически. На закладке «Главное» указываем значение комиссионного вознаграждения и регистрируем соответствующий счет-фактуру.

Декларация по НДС

Начисляемый НДС отражается в ее 2-м и 9-м разделах. Также счет-фактуру налогового агента фиксирует «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур» (10-11 разделы декларации по НДС).

Производим корректировку взаиморасчетов

В размере агентского НДС задолженность поставщику услуг переносим во взаиморасчеты по НДС при выполнении роли налогового агента (счет 76.НА), используя документ, называющийся «Корректировка долга».