Бухгалтерский учет списания работ подрядчиков строительство. Бухгалтерский учет
Застройщик – предприятие, которое специализируется на выполнении функций по организации строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бу производимых при этом затрат. В лице застройщика могут выступать: дирекция строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Застройщик для осуществления будущего строительства должен иметь проектно сметную документацию на возведение отдельно строящихся зданий или на комплекс зданий. С этой целью он обращается в проектную организацию с техническим заданием на возведение объекта. Проектная организация разрабатывает пакет проектно сметной документации, в который входит проект производства работ (ППР), проект организации строительства (ПОС), и сметно- финансовые расчеты. На основе финансовых расчетов в дальнейшем определяется договорная стоимость объекта. С пакетом проектно-сметной документации застройщик находит подрядчика. Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Договор на строительство- документ, устанавливающий обязательства сторон участвующих в его заключении и выполнении по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружении, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, и производству отдельных видов и комплексу подрядных работ являющихся объектами строительства. Одним из признаков договора на строительство является его продолжительность, т.е. дата начала и окончания работ. Эти даты определяют необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов. Объект строительства – отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета. Договорная стоимость объекта:
1. На основе стоимости (цены) определяемой в соответствии с проектом,такая цена называется твердой. Она устанавливается с учетом оговорок в договоре на строительство которые касаются порядка их изменения.
2. Устанавливается по условиям возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимающих затрат оцененных в текущих ценах + согласованная договором прибыль подрядчика.
Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение, а также приобретения внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи (за исключением государственных ц.б., участия в УК других организаций). Долгосрочные инвестиции связаны с:
1. Осуществлением капитального строительства в виде нового.
2. Реконструкцией, расширением и тех. перевооружением действующих предприятий и объектами не производственной сферы.Затраты на вышеназванные объекты не являются издержками отчетного периода и относятся к капитальным вложениям.
3. Приобретение зданий, оборудования, транспортных средств.
4. Приобретение земельных участков и природопользование.
5. Приобретение НА.
Учет капитальных вложений. Осуществляется организациями которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав ОС законченные строительством объектом, зданий, сооружения. Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ на строительство которого имеется отдельный проект и смета. До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Капитальные вложения» составляют незавершенное строительство. В БУ затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов:
· Строительные работы
· Приобретение оборудования сданного в монтаж
· Приобретение оборудования не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвентаря; приобретение оборудования требующего монтажа,но не предназначенного для постоянного запаса.
· Прочие капитальные затраты
· Затраты не увеличивающие стоимости ОС.
Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства:
· Подрядный
· Хозяйственный.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации. При хозяйственном способе учета затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Капитальные вложения» и осуществляется в соответствии с порядком установленным учетом с/с строительных работ при этом на счете «капитальные вложения»отражаются фактически произведенные застройщиком затраты. Счет «капитальные вложения» имеет 9 субсчетов, из которых первые 6 используются в случае осуществления капитальных вложений нового строительства, модернизации, реконструкции.
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов ОС- учитываются затраты по возведению зданий,сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, друге расходы предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами.
4. Приобретение отдельных объектов ОС – отражают затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других не требующих монтажа.
5. Затраты не увеличивающие стоимости ОС – относят затраты связанные со строительством и приобретением ОС по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС.
6. Приобретение НА.
Учет капитальных вложений при подрядном способе производства работ. При подрядном способе производства работ учет капитальных вложений застройщиком, заказчиком начинаются с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части возводимого объекта или отдельные объекты СМР. Потребительские свойства также определяются договором, потребитель сам устанавливает объем и свойство строительной продукции, которую он хочет получить от исполнителя. Реквизитами договора является следующие:
1. договорная стоимость работ
2. сроки начала и окончания строительства
3. порядок расчетов
4. право перехода собственности от подрядчика к заказчику
Договор подряда может быть :
· субподрядный договор
Прямые договора заключаются непосредственно между застройщиком и подрядной организацией. На строительство одного объекта моет быть заключен 1 договор подряда с головной подрядной организацией или несколько прямых договоров с несколькими подрядными организациями. Учет затрат при производстве СМР застройщиком осуществляется на основании счетов предъявленных к оплате подрядными организациями, при этом делается следующая проводка Дт08 Кт60 на договорную стоимость выполненных работ. В счете должны быть указаны ссылки на договор подряда и акт приемки выполненных работ. Учет затрат при подрядном способе заканчивается в том момент, когда подписан акт о сдаче объекта в эксплуатацию. Данный акт подписывается всеми членами государственной приемочной комиссии. Таким образом по Дт08 собираются все затраты с начала строительства и определяется инвентарная стоимость объекта строительства. На эту сумму делается запись Дт01 Кт08, затраты не вошедшие в инвентарную стоимость объекта списываются с 08 в установленном порядке. К таким затратам относятся следующие:
· Расходы связанные с возмещением стоимости строений и посадок сносимых при отводе земельных участков при строительстве.
· Затраты на подготовку кадров для основной деятельности строящихся предприятий.
· Расходы по оплате процентов по кредита банков сверх учетных ставок установленных ЦБ РФ.
· Затраты на консервацию строительства и расходы по сносу, демонтажу и охране объектов прекращенных строительством.
· Уплата процентов, штрафов, пени, неустоек за нарушение ФХД.
· Прочие затраты.
Эти затраты списываются в уменьшение ФН или ФП, делается следующая проводка Дт88,_ Кт08. При хозяйственном способе учета капитальных вложений. В этом случае СМР осуществляются силами застройщика заказчика. С этой целью создается специальное строительное подразделение на период осуществления строительства. Оно создается в рамках отдела капитального строительства, либо управления капитального строительства (ОКС или УКС). Все затраты по производству СМР учитываются отдельно от текущих затрат организации и собираются по Дт08. Затраты возникающие при производстве СМР отражаются следующими проводками Дт08:
· Кт10 Материалы, использованные на строительство объекта.
· Кт70 зарплата начисленная рабочим за производство СМР, зарплата начисленная работника ОКС или УКС.
· Кт 69 начисления на зарплату.
· Кт25 расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.
· Кт26 доля общехозяйственных расходов относящихся к затратам на капитальные
вложения.
В учете накладных расходов предприятие застройщик должен организовать учет накладных расходов по двум направлениям 1) накладные расходы относимые на продукцию основной деятельности, 2) накладные расходы относящиеся к капитальным вложениям для этого в перечне затрат указываются:1) затраты относимые по прямому признаку (затраты ОКС, УКС) 2) расходы которые можно распределить по окончании месяца на основе выбранной базы (величина прямых затрат по строительству объекта и установленный % накладных расходов согласно сметам). По окончании строительства инвентарная стоимость определяется также как и в первом случае и делается проводка Дт46 Кт08, Дт01 Кт46. Порядок учета НДС при отражении ОС на счете Капитальные вложения и его возмещения из бюджета. По общему правилу согласно п. 48 «Инструкции о порядке исчисления НДС» по вводимым в эксплуатацию строительных объектов возмещение сумм НДС уплаченного при их приобретении не производится, сумма НДС относится на увеличение балансовой стоимости объектов ОС. Это конкретно касается по следующим видам структурных элементов капитальных вложений:
· Строительные работы
· Работы по монтажу оборудования
· Прочие капитальные затраты
· Затраты не увеличивающие стоимости ОС
При предъявлении подрядной организацией затрат в них включается сумма НДС при этом делается проводка на всю сумму Дт08 Кт60, следовательно при осуществлении проводки Дт01 Кт08 сумма НДС включается в балансовую стоимость вновь введенного объекта ОС и зачету не подлежит. В дальнейшем эта сумма НДС будет списана в составе амортизационных отчислений.В соответствии с этим пунктом суммы начисленного в течении строительства налога отражаются по Дт08 Кт68. По мере ввода объекта в эксплуатацию расходы связанные с его строительством с учетом ранее начисленных сумм НДС списываются с Дт46 Кт08. Одновременно по Дт01 Кт46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом НДС исчисленного по окончании строительства. Если при этом исчисленная сумма НДС окажется больше чем сумма исчисленная в период строительства разница списывается с Дт46 Кт68.
Учет оборудования требующего монтажа. Учет оборудования не требующего монтажа.
Учет источников финансирования капитальных вложений. Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется инвесторами за счет собственных средств и приравненных к ним источников, а также за счет заемных средств. К собственным источникам относят:
· Амортизационные отчисления.
· Часть чистой прибыли.
· Фонды специального назначения.
К приравненным к собственным источникам относят:
· Суммы страховых возмещении связанных с основными средствами и объектами строительства.
· Средства дольщиков.
Заемные источники:
· Кредиты банков
· Временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа.
Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование). Учет собственных источников требует особенно тщательного подхода в связи с тем, что существует льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям. В этом случае требуется организациям вести аналитический учет, который позволил бы отслеживать использование собственных источников в части амортизационных отчислений. При учете собственных источников следует выделять в учете следующие направления:
· Амортизационные отчисления
· Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия.
· ФН и социальной сферы.
· Льготная часть прибыли, которая может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.
При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах т.к. 02 счет может быть использован только случае списания износа при выбытии ОС по каким либо причина, но в аналитическом учете справочно отражается использование данного источника при инвестировании его на капитальные вложения т.е. на полное восстановление ОС. В форме №5 финансовой отчетности показывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа ОС которая использовалась в этом же отчетном периоде как источник капитальных вложений. Эту процедуру по аналитическому учету можно осуществлять на забалансовом счете 001 «Амортизация ОС», на этом счете учет амортизации использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения. По Дт001 отражается начисления за отчетный период амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения, по Кт001 отражается использование амортизации по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам.
1. Приобретение оборудования требующего монтажа, но не сданного еще в монтаж (данные по счету 07).
2. Оплаченные или принятые к оплате счета по капитальному строительству затраты по которому учтены на счете 08.
3. Авансы, перечисленные организациям за выполненные СМР.
4. Средства, перечисленные на долевое участие в строительстве головному застройщику.
В случае если КТ 001 оказался больше дебетового оборота организация имеет право на льготную часть прибыли, при этом следует произвести расчет ограничения т.е. размер суммы остающейся после сравнения ДТ и Кт оборотов по счету 001 и не должен превышать 50 % прибыли которая идет под налогообложение. Пример: фактические затраты произведенные по капитальным вложениям составили 1200. Амортизационные отчисления показанные по счету 001 за отчетный период составили 500. Прибыль до налогообложения 800. Таким образом, источники, используемые на покрытие капитальных вложения: 500 за счет амортизационных отчислений. 400 льготная часть прибыли 300 за счет других источников (ФН, ФСС). При использовании прибыли как источника финансирования делается следующая проводка Дт81 Кт88. При использовании фондов делается внутренняя проводка Дт88,(образованный) Кт88,(использованный). В случае использования ассигнований на финансирование капитальных вложений по спец. программам делается проводка Дт96 Кт08 – на инвентарную стоимость объекта при списании затрат, Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих инвентарную стоимость ОС. Организации чья деятельность связана с выпуском продукции на вновь построенных объектах Дт01 Кт08 – списывается Дт96 Кт87 – сума равная эквивалентной стоимости прироста имущества в связи с введением объекта у застройщика, если этот объект производственного назначения, а если нет то используется счет 88,ФСС. Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих стоимости ОС. В унитарных предприятиях по согласованию с органами управления целевые источники использованной ими на финансирование капитальных вложений, отражают следующей записью Дт96 Кт85. Учет источников при долевом участии застройщиков. В этом случае среди участников-застройщиков выбирается головной застройщик на которого возлагаются функции координатора между застройщиками- заказчиками и подрядчиками. С этой целью организации дольщики перечисляют средства для финансирования строительства объекта на его расчетный счет, поэтому ситуация рассматривается с 2-х сторон: 1) Учет операций у участника строительства т.е. дольщика. 2) Учет операций по финансированию у головного застройщика. По 1) Дт76 Кт51 – перечисляем деньги, одновременно делается проводка по фонду накопления Дт88,(образованный) Кт88,(использованный). Дт01 Кт76 – на сумму принятых ОС от головного застройщика. По 2):
· Дт51 Кт96 – поступление денежных средств
· Дт08 Кт60 – затраты по строительству
· Дт01 Кт08 – принятые ОС (только своей части)
· Дт96 Кт08 – списание части ОС передаваемых участникам (дольщикам).
Если в результате строительства получена экономия в сравнении с плановыми затратами и в договоре финансовый результат относится на головного застройщика делается запись Дт96 Кт80. Если финансовый результат должен быть распределен между участниками Дт96 Кт51. Учет заемных источников. В состав заемных средств включаются: Кредиты банков и средств других юридических и физических лиц. Учреждения банков выдают кредиты на условиях:
· Возвратности
· Платности
· Срочности
· Обеспеченности
· Целевого использования кредита
При заключении договора на выдачу кредита под капитальные вложения банк требует специальных расчетов подтверждающих реальную возможность возврата кредита в установленные сроки и на условиях кредитного учреждения. В кредитном договоре оговариваются сроки возвращения самого кредита и сроки платы % и их сумма. При получении кредита в зависимости от срока возврата дебетуется Дт51, 52 Кт90, 92. Погашение задолженности по окончании сроков строительства или наступления срока платежа Дт90, 92 Кт51, 52. Расчеты с банками по % за пользование кредитами на действующем предприятии отражаются Дт08 Кт90,92. Погашение кредита банку с учетом % Дт90,92 Кт51,52 При получении займа Дт51,52 Кт94,95. Возврат займа Дт94,95 Кт51,52. Уплата % по займам Дт94,95 Кт51,52 Особенности БУ в подрядных строительных организациях. В соответствии с ПБУ-2 подрядчик - это юридическое лицо выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядные работы – это работы выполненные подрядчиком в состав которых входят строительство, монтажные работы, работы по ремонту зданий сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство. НЗП – затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам выполненным согласно договорам на строительство. Объектом БУ по договору на строительство являются затраты по объекту строительства производимые при отдельных видах работ на объектах возводимых по одному проекту или договору на строительство. В случае осуществления строительства по одному договору охватывающего ряд проектов и если финансовый результат и затраты по каждому из проектов могут быть установлены отдельно, то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору. В составе информации по объектам БУ у подрядной строительной организации должны быть выделены:
· Затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и сначала выполнение договора на строительство.
· НЗП в разрезе объектов учета в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам выполненным привлеченными организациями по договору на строительство.
· Доходы полученные от заказчика за сданные или объекту по договору на строительство.
· Финансовый результат по работам выполненным по договору ан строительство.
· Авансы полученные от застройщика в счет выполненных работ.
Особым объектом внимания является следующие особенности:
· Учет затрат на производство строительной продукции
· Оплата труда строительных организаций
· Учет материальных ценностей
· Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов
· Учет накладных расходов в строительных организациях
· Формирование финансовых результатов
Особенности учета затрат на производство строительной организации и формирование себестоимости. Порядок формирования с/с работ выполненных подрядчиком изложен в типовых методических рекомендациях. Изменения были14.08.97г. типовые рекомендации разработаны на основе положения о составе затрат, но в них более подробно и тщательно представлен перечень видов расходов относимых на с/с строительной продукции, методы планирования и учета с/с строительных работ.
Состав и классификация включаемых в с/с строительных работ. С/с строительных работ выполненных строительными организациями собственными силами складывается из затрат связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, э/э, ОС, трудовых ресурсов, а также других затрат. При формировании строительных затрат используется основной принцип допущения временной определенности фактов хоз деятельности, т.е. затраты на производство строительных работ включаемых в с/с работ того календарного периода, к которому они относятся независимо от времени их возникновения и независимо от времени их оплаты. В зависимости от времени возникновения делятся на: -текущие; -единовременные (однократные, периодически производимые) В зависимости от способа включения в с/с: -прямые; -косвенные (накладные). В строительном производстве накладные расходы имеют существенно большой удельный вес и их размер более серьезно влияет на рентабельность пр-ва. В зависимости от объемов выполнения работ: -постоянные; - косвенные; В типовых рекомендациях более широко предоставлены следующие специфические виды расходов: -расходы на организацию работ на строительных площадках; - расходы по нормативным работам; -по геодезическим работам; -по проектированию производства работ; -по благоустройству и содержанию строительной площадки; -по подготовке объектов строительства к сдаче; -по перебазированию; -отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений; -дополнительные расходы связанные с использованием на строительстве студенческих отрядов, военно-строительных частей.
На очередном Всероссийском спутниковом онлайн-семинаре компании «Гарант» были рассмотрены способы формирования финансового результата по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями Положения по бухучету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) 1 . Мероприятие провела Раиса Ивановна Рябова, консультант ИПБ России, советник налоговой службы 2 ранга. В рамках мероприятия лектор подробно рассказал о сферах применения ПБУ 2/2008, а также об особенностях его применения для малого предпринимательства. Особое внимание было уделено вопросам, связанным с взаимодействием генподрядчика и субподрядчика, а также порядку отражения в бухгалтерском учете таких операций, как выполнение работ из материалов заказчика и страхование строительных рисков. Одним из главных вопросов, рассмотренных на семинаре, был порядок и правила признания финансового результата по договорам подряда и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Не остался без внимания и налоговый учет доходов и расходов по долгосрочным и краткосрочным договорам подряда. Во второй части мероприятия Раиса Ивановна ответила на практические вопросы участников онлайн-семинара.
Каким образом учитываются в текущем периоде расходы по договору строительного подряда, а также расходы по банковской гарантии, до заключения договора на строительство?
Расходы, произведенные по еще не подписанному договору, могут учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов» или счете 20 «Основное производство». Признать их можно будет только тогда, когда договор будет заключен. Аналогичным образом учитываются и расходы по банковской гарантии, уплаченные вперед, до заключения контракта на строительство. До заключения договора на строительство они отражаются на счете 97, а с момента подписания контракта признаются равномерно в течение срока действия гарантии как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Незавершенные на момент сдачи объекта работы в бухгалтерском учете отражаются как предстоящие расходы
Генподрядчик сдал объект в декабре 2012 года заказчику, но остались некоторые виды работ, которые необходимо будет доделать весной. Акт о приемке выполненных работ (КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) подписывались ежемесячно. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы?
В том случае, если формы подписывались ежемесячно, то на конец декабря весенние работы числились как незавершенные. В бухгалтерском учете они учитываются как предстоящие расходы и отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резерв предстоящих расходов». А что касается налогового учета, то такие расходы будут отражаться только в момент их завершения.
Если организация систематически составляет акты по оказанным услугам заказчика и вознаграждение определяется как процент от стоимости выполненных работ, то применять ПБУ 2/2008 не нужно
Подпадает ли в сферу применения ПБУ 2/2008 услуга заказчика по строительному контролю?
Все зависит от того, как в договоре прописано вознаграждение заказчика. Первая ситуация - когда определена фиксированная сумма и она заложена в смету (например как «прочие затраты, услуги по содержанию заказчика»). Также это может быть и определенный процент от сметной стоимости. В таком случае и при условии, что договор заключен на срок больше года или договоры следуют непрерывно один за другим, услуги заказчика подпадают под действие ПБУ 2/2008, поскольку они связаны со строительством. При этом акт выполненных работ нужно составлять только при сдаче имущества в эксплуатацию. Другой вариант, когда акты выполненных работ будут предъявляться систематически и выручка заказчика будет определяться как процент от стоимости выполненных работ. Такие затраты будут отражаться и включаться в прибыль систематически. А следовательно, и нет необходимости применять ПБУ 2/2008.
Как правильно возместить НДС при строительстве хозяйственным способом для собственных нужд организации?
Все затраты (материалы, начисленная зарплата, отчисления в страховые фонды, проценты по кредиту и пр.) в течение квартала накапливаем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В последний день квартала начисляем 18 процентов на затраты, собранные на счете 08, и отражаем по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этот же день необходимо сделать обратную проводку и списать начисленный НДС со счета 68 на счет 19. Таким образом, начисленный и принятый к вычету НДС равны в одном и том же налоговом периоде. Необходимость такого порядка прописана в статье 146 Налогового кодекса.
Организации вправе принимать к вычету суммы НДС вне зависимости от наличия и отсутствия этапов работ
При отсутствии в договоре подряда поэтапной сдачи-приемки работ имеет ли право заказчик предъявлять к налоговому вычету суммы НДС по счетам-фактурам подрядчика?
Суды принимают сторону налогоплательщика, т. е. признают его право принимать НДС к вычету вне зависимости от наличия или отсутствия этапов работы (по формам КС-2, КС-3). Так, в одном из судебных решений был сделан вывод о том, что вычет заказчику по этим формам положен, а переход рисков от генподрядчика к заказчику, на который ссылается налоговая, для НДС значения не имеет 2 .
Расходы на гарантийный ремонт можно учитывать, создав специальный резерв
Как отражать в налоговом учете затраты на ремонт в рамках гарантийных обязательств?
Расходы на гарантийный ремонт учитываются двумя способами. Первый - это прямым счетом, то есть по факту, когда ремонт производится в пределах гарантийного срока 3 . Второй вариант - через создание резерва на гарантийный ремонт.
По договору подряда подрядчик закупил и использовал при строительстве материалы выше норм, заложенных в смету. Каким документом регламентируется данная ситуация?
По сверхнормативным расходам прежде всего необходимо запросить объяснение с лица, который допустил этот перерасход. Далее необходимо заполнить Отчет о расходе материалов в строительстве (форма М-29).
Малые предприятия отражают выручку по переходящему договору подряда в налоговом учете по мере признания расходов
Как отражать выручку малому предприятию по переходящему договору подряда?
Малые предприятия могут воспользоваться Положением по бухучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), то есть по мере передачи результатов работ заказчику. Что касается налогового учета такой выручки, то она отражается в соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса как производство с длительным циклом. А значит, доход отражается по мере признания расходов.
На какие документы можно ссылаться в споре с налоговой при доказательстве правомерности затрат на участие в тендере, не принесшем доходы?
Прежде всего стоит сослаться на статью 252 Налогового кодекса, в которой указано, что расходами признаются затраты, документально подтвержденные и экономически оправданные. А поскольку принять участие в аукционе или тендере было необходимо для получения в дальнейшем подрядов, то такие расходы являются экономически обоснованными. Кроме того, Минфин России издавал несколько разъясняющих писем по данному вопросу 4 .
Строительство относится к наиболее материалоемким отраслям экономики. В стоимости объекта, сдаваемого в эксплуатацию, доля материальных расходов занимает лидирующие позиции. Поэтому их учет при закупке, хранении и отпуске в строительство относится к наиболее приоритетным задачам бухгалтерского учета юридического лица. Достоверность информации по этим вопросам позволяет формировать объективное представление о положении дел в строительной компании и оперативно принимать управленческие решения. Расскажем в статье про учет строительных материалов в строительстве.
Оценка строительных материалов
Оценка строительных материалов в соответствии с требованиями законодательства должна выполняться по фактической цене, под которой понимается сумма расходов, связанная с их приобретением и доставкой. Фактическая стоимость материальных ресурсов в строительстве складывается из:
- стоимости их приобретения;
- затрат на их доставку на склад покупателя;
- расходов на консалтинг;
- таможенных пошлин и посреднических услуг.
Списание материалов в строительстве может выполняться по:
- себестоимости каждой единицы (применяется для крупных, ценных МЗ);
- средней себестоимости;
- методу FIFO.
Документальное оформление хранения и движения материалов
По завершении месяца кладовщики сдают отчеты по остаткам ТМЦ на центральный склад. На основании этих сведений на центральном складе составляется сводный отчет с расшифровкой сведений о движении запасов по объектам, который передается в бухгалтерию. Прорабы ежемесячно предоставляют материальные отчеты в бухгалтерию, по данным которых выполняется списание материалов со склада.
Приобретение материальных ресурсов предприятием строительства предполагает оформление следующих документов:
- договора купли-продажи материалов;
- счетов-фактур поставщика;
- сертификатов и иных аналогичных документов, подтверждающих качество приобретенных материалов.
Если при поступлении ТМЦ обнаружены какие-либо количественные или качественные расхождения с данными первичных документов, или если они получены без документов, составляют акт приемки материальных запасов. На основании его в дальнейшем можно предъявить претензию поставщику.
Если материалы поступают от заказчика, то отдельный договор на их поставку можно не составлять.
Характерной особенностью для строительных организаций является то, что некоторые материалы (песок, щебень), которые хранят на открытой площадке, не всегда можно точно измерить при отпуске. В большинстве случаев они расходуются без оформления первичными документами под руководством бригадира или прораба. Поэтому по окончании месяца необходимо проводить инвентаризацию остатков МПЗ, после чего определяют их точный расход.
При передаче материалов от генерального подрядчика субподрядчикам документальное сопровождение этой операции не отличается от оформления продажи. Материалы, используемые многократно, предоставляют субподрядчику на условиях возвратности и составления отчета об их использовании. Учет движения материальных запасов осуществляется прорабами, начальниками участков, бригадирами. Ежемесячно они формируют материальный отчет и отчет о расходе основных материалов в строительстве.
Учет потерь в строительстве
Потери МЗ в строительстве можно классифицировать как:
- в пределах норм естественной убыли;
- и сверх их.
В пределах норм находится усушка, улетучивание частиц при изменении температуры хранения, утечка при переливании в тару, бой кирпича и др. нормы естественной убыли материалов утверждены законодательством. Такие потери относят на затраты организации.
Если же недостача строительных материалов образовалась за счет материально-ответственного лица, то она относится на его счет.
Отражение движения на счетах
Отображение движения материалов у заказчика
У заказчика материалы могут отражаться по фактической себестоимости или по учетной цене. В первом случае их движение учитывается на счете 10 (для строительных материалов не зависимо от их разновидности на субчсете «Строительные материалы»). Если материалы передаются подрядчику в переработку, то их в момент передачи не списывают с баланса, а делают внутренние проводки внутри 10 счета.
Пример 1. Инвестор передал генеральному подрядчику ООО «Соцстрой» материалы для строительства склада стоимостью 600000 рублей (в т.ч. НДС 91525 рублей). Полученные запасы подрядчиком использованы не в полном объеме, часть их стоимостью 360000рублей, не включая НДС, были возвращены заказчику.
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10/8 | 60 | 508475 | Оприходование материалов у инвестора |
| 19 | 60 | 91525 | НДС по поступившим материалам у инвестора |
| 10/7 | 10/8 | 508475 | Переданы материалы ООО «Соцстрой» |
| 08 | 10/7 | 148475 | Израсходованные материалы включены в стоимость построенного склада |
| 10/8 | 10/7 | 360000 | Получены от генерального подрядчика неиспользованные материалы |
Если учет МЦ ведется по учетной цене, то для отражения их движения применяются счета 15 и 16. Строительная организация должна зафиксировать выбор варианта учета материальных запасов в своей учетной политике. Аналитический учет МЗ в строительстве должен быть организован по их видам, наименованиям, местам хранения и объектам расходования.
Пример 2. ООО «Соцстрой», основным видом деятельности которого является строительство, учитывает МПЗ по учетной цене, что отражено в учетной политике юридического лица. По данным бухгалтерского учета остаток материалов на начало месяца составил 1940000 рублей, а сальдо по счету 16 (дебетовое — 84000 рублей).
В отчетном месяце поступление материалов составило 300000 рублей по учетным ценам. В соответствии с поступившими позже документами фактическая стоимость их составила 420000 рублей (в т.ч. НДС 64067,80 рублей). В конце месяца списаны строительные материалы учетной стоимостью 1240000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10 | 15 | 300000 | Поступление МЦ по учетной стоимости |
| 15 | 60 | 355932,20 | На фактическую стоимость оприходованных МЦ |
| 19 | 60 | 64067,80 | НДС по поступившим материалам |
| 16 | 15 | 55932,10 | Отклонение в стоимости МЦ |
| 20 | 10 | 1240000 | Списаны МЦ по учтенной цене |
| 20 | 16 | 77462,41 | Списание отклонений в стоимости МЦ |
Расчет отклонения в стоимости материалов:
(55932,10+84000)/(1940000+300000)*1240000 = 77462,41
Учет строительных материалов у подрядчика
Если для строительства подрядчик закупает материалы самостоятельно за свои средства, то учет их ведется в общеустановленном порядке по фактической или учетной цене на счете 10 или на счетах 10, 15 и 16. Если для строительства подрядчиком используются материалы, которые приобретены заказчиком, то они учитываются как давальческие. Важное значение имеет документальное оформление их движения.
Передача материалов для строительства заказчиком подрядчику оформляется накладной ф. М-15.
ТМЦ, полученные от заказчика, подрядчик отражает за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В случае, когда для строительства объекта применяются материалы и заказчика и подрядчика, то необходимо обеспечить оформление их движения отдельными документами.
По окончании строительства составляется акт выполненных работ формы КС-2 , в котором отдельно выделяют стоимость материалов заказчика. В итоговой строке показывается только стоимость работ, выполненных подрядчиком, и израсходованных материалов, принадлежащих ему. Давальческие материалы не отражаются на стоимости выполненных работ и перечисляются в акте справочно.
Возврат неизрасходованных давальческих материалов заказчику оформляется накладной ф. М-15 со ссылкой на номер договора. Движение строительных материалов у подрядчика отражается так:
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 003 | Получены материалы для строительства от заказчика | |
| 20 | 10 | Израсходованы материалы, принадлежащие подрядчику |
| 90 | 20 | Списание расходов по строительству |
| 62 | 90 | Выручка по выполненным строительным работам |
| 90 | 68 | НДС по выполненным работам |
Учет возвратных материалов
При строительстве объекта возможно образование материалов, которые используют повторно. Возвратные МЦ являются собственностью того, кому принадлежит демонтируемый объект. Условия документального оформления и их использования необходимо отразить в договоре подряда .
Передача таких материалов собственнику демонтированного объекта показывается на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» по цене, которая отражена в смете или в условной оценке. Если же подрядчик будет использовать эти материальные ценности в дальнейшем для строительства, то их нужно учитывать по аналогии с давальческими материалами. При передаче в собственность подрядчика их необходимо оприходовать на условиях покупки или безвозмездного получения и оценить по рыночной стоимости. При безвозмездной передаче лимит стоимости возвратных МЦ установлен в 3000 рублей.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Как отражать стоимость опалубки 10000 рублей, которая приобретена для выполнения строительных работ и может использоваться 4 раза?
Опалубка, поскольку ее можно использовать в строительстве несколько раз, относится к оборачиваемым материалам. Ее стоимость учитывается на счете 10 и списывается при отпуске в строительство. После завершения строительных работ и определенных расчетов опалубка приходуется по остаточной стоимости.
- Дт10 Кт60 = 10000 – оприходована опалубка
- Дт19 Кт60 = 1800 – НДС по опалубке;
- Дт20 Кт10 = 2500 – списана стоимость за одно применение.
Если расчетами не определено, сколько раз будет использоваться опалубка, то:
- Дт20 Кт10 = 10000 – на стоимость переданной в строительство опалубки;
- Дт10 Кт20 = 7500 – на остаточную стоимость опалубки при ее возврате.
Вопрос №2. Как оформить списание битого при строительстве дома кирпича у подрядчика?
Бой кирпича относится к потерям, которые обязательно необходимо оформить документально. При этом составляется акт списания, который впоследствии будет являться основанием для их списания в бухгалтерии. В обязательном порядке следует определить, какие это потери – в пределах норм или же сверх них.
Для этого используют нормы, установленные законодательными актами. Потери в пределах относятся к затратам в качестве материальных расходов. Расходы сверх норм, если не установлено МОЛ, отражаются так же, но в налоговом учете их не учитывают.
Вопрос №3. Количество материалов, предусмотренных для выполнения строительных работ в смете, не совпадают с фактическим расходом, указанным в форме М-29, на основании которой проводится их списание. Приведет ли это к каким-либо сложностям при проверке?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. Все зависит от размеров отклонения фактического расхода материальных затрат от сметы. Прежде всего, должны быть определены и задокументированы причины, по которым такое отклонение образовалось. Если это не сделать, то при проверке может быть признана необоснованной налоговая выгода, мотивируя это тем, что в ходе строительства подрядчик должен руководствоваться условиями, утвержденными сметой.
Вопрос №4. Определяет ли необходимость начисления налога на прибыль и НДС по выполненным этапам работ подписание КС-2?
Подписание КС-2 не означает реализации, следовательно, не влечет за собой необходимость уплаты перечисленных налоговых платежей. Суммы, полученные после подписания этого документа, признаются авансом.
Вопрос №5. Как отразить документально хранение материальных ценностей, принадлежащих подрядчику, на строительной площадке заказчика, если они будут частично использованы для строительства по договорам, заключенным с другими инвесторами?
Материальные ценности, завезенные на не принадлежащую подрядчику площадку, необходимо оформить как сданные на временное хранение. При изъятии их части и вывозе оформляется , в которой должен расписаться представитель заказчика.
Учет - это составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процессах, отражении этих сведений в учетных ведомостях. Различают синтетический учет , аналитический учет , статистический учет , оперативный учет , бухгалтерский учет , управленческий учет , налоговый учет . Учет может осуществляться в текущих и неизменных (сопоставимых) ценах, а также в иностранной валюте. Одновременно со всеми видами учета высокое значение имеет аудит и аудиторская деятельность .
Синтетический учет - это учет на счетах бухгалтерского учета, где имущество организации, её обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде. Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях и учреждениях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства, заработной платы и др.
Аналитический учет - это учет детальных данных по каждому отдельному виду имущества, обязательств и процессов на аналитических счетах, которые открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей.
Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за отдельными фактами и операциями хозяйственной деятельности предприятия, организаций, учреждений с целью оперативного на них воздействия. Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда необходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях (ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о поставках нефти, газа в другие страны и др.).
Управленческий учет - это создание информационной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на все уровнях управления предприятием. Его цель - это, прежде всего, обеспечить менеджеров информацией для принятий научно обоснованных управленческих решений. К данным управленческого учета предназначенным для руководства фирмы, предъявляют совершенно иные требования, чем к информации, представленной в финансовой отчетности и используемой внешними пользователями.
Управленческий учет в развитых западных странах представляет собой относительно обособленную подсистему бухгалтерского учета, который включает в себя также и финансовый учет .
Цель финансового учета - предоставление данных необходимых для составления финансовой отчетности предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.
Налоговый учет осуществляется организациями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета , в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета .
Аудиторская деятельность , аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Согласно Американской ассоциации бухгалтеров: Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям.
Согласно международным стандартам: Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основными принципами подготовки финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций и их объединений. Он охватывает менее широкий круг объектов, чем статистический, но является более широким, чем оперативный учет .
Бухгалтерский учёт , как и политика, и идеология, не знает национальных границ. Учётные технологии экспортируются и импортируются, что доказывает сходство существующих систем учёта в разных странах. Это позволяет провести класси- фикацию национальных систем учёта.
Факторы, определяющие уровень развития бухгалтерского учёта , взаимосвязаны. Так, в большинстве стран, имеющих жёсткое правовое регулирование экономической деятельности, банки или правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов, в то время как в странах общеправовой направленности в обеспечении финансовых запросов бизнеса больше полагались на расширение акционерной собственности и рынков ценных бумаг. Таким образом, если считать идею влияния «окружающей среды» на систему бухгалтерского учёта правильной, можно ожидать, что в странах с похожими социально-экономическими условиями и системы учёта имеют много общего.
Бухгалтерский учёт осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главной его функцией является аккумуляция финансовой информации. Однако сведения бухгалтерского учёта могут служить различным целям. Так, в некоторых странах, например в США, такая информация направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов. В большинстве стран Южной Америки на первое место может быть поставлено предоставление достоверной информации государственным органам, осуществляющим контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства. В некоторых странах система бухгалтерского учёта формируется исходя из приоритета макроэкономических целей.
Несомненно одно, целью бухгалтерского учёта различных стран мира является стандартизация отражения операций компании, независимо от её типа, а также от того, кто является пользователем информации.
Бухгалтерский учет нельзя понять из бухгалтерских документов. Он описывает процедуры регистрации фактов хозяйственной жизни, но не раскрывает их содержания. Их можно читать, но понять с помощью бухгалтерского учета невозможно. Предметом счетоводства выступают документы, то есть информация о фактах хозяйственной жизни. В практическом бухгалтерском учете воспроизводятся не сами ценности и не сами факты, а информация о них, заключенная в первичных документах. Бухгалтер извлекает из документа информацию, при этом нужна только та информация, которая может оказать реальное влияние на процессы, связанные с принятием управленческих решений. Бухгалтерский учет представляет хозяйственный процесс в виде единого целого – это продукт сознательной целенаправленной работы бухгалтера.
Анализ привносится в учет, а не органически вытекает из него. Поскольку каждый видит в учетных данных то, что его прежде всего интересует, то одна и та же учетная процедура может быть интерпретирована по-разному. Таким образом, сформировались различные национальные школы бухгалтерского учета в странах мира.
Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись общие категории, описание которых мы находим в источниках различных исторических эпох. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в то же время скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе.
История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов различных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности.
На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость»..
Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.
Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.
В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».
В трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.
В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.
Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета .
