Если товар бракованный. Возвращаем бракованный товар

Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.

При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно , предъявить поставщику требования, предусмотренные , устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Обратите внимание

Возврат качественного товара - фактически обратная реализация.

Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара - это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику - это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.

Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.

Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в .

Обратите внимание

Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.

Возврат брака со стороны покупателя

В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.

При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.

Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— получены денежные средства от поставщика по претензии.

Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:

• регистрируется накладная на поступление товара;
• регистрируется накладная на списание товара;
• отражается выписка банка на поступление денежных средств.

Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.

Пример 1

ООО «Ривьера» купила у ООО «СтройБарьер» партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара «Ривьера» перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того, как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки - товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.

Бухгалтер делает следующие записи в учете:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу выданному поставщику;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3813,56 руб. - учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полеченной предоплате;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41
— 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - учтен НДС к начислению;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.

Возврат брака со стороны поставщика

Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.

Рассмотрим это на продолжении примера 1.

Пример 2

Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - оформлена счет-фактура на аванс;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;

ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;

— 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);

ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - корректировка списания проданных товаров (сторно);

ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 62
— 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.

Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах

При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.

Продавец должен оформить следующие документы:

• принять на учет возвращенный товар;
• выставить покупателю;
• передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.

В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со , выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной () целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».

Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле

При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:

• забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
• составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
• выписать накладную на возвращаемый товар;
• вернуть деньги.

Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.

Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.

Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:

• покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
• продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
• продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
• продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.

Учет НДС у продавца

По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).

Учет НДС у покупателя

Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет ( , п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Т. Лесина, бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Помощь в решении практических ситуаций

В журнале «Практическая бухгалтерия» с 2001 года публикуются статьи с конкретными решениями и рекомендациями. Теперь издание доступно еще и в электронном виде.

Ни один магазин не гарантирует, что весь товар качественный - производители всегда предполагают какой-то процент брака. Но и возвращать деньги или менять товар продавцы не торопятся. В Закон РФ «О защите прав потребителей» не так давно внесены поправки, посвященные браку. Посмотрим, как должен действовать невезучий покупатель.

• недостатки товара не были оговорены при покупке (например, не оговорено, что аппаратура продается с уценкой или это образец с витрины);
• вы не нарушили правила пользования.

Материал полностью соответствует новой редакции Закона РФ «О защите прав потребителей».

Вам продали технику с недостатками

Приобретая любую аппаратуру, нужно тщательно проверить ее работоспособность и документы - гарантийный талон, паспорт на товар, кассовый (товарный) чек либо иной документ, подтверждающий оплату товара. В каждом из документов должно стоять наименование именно того предмета, который вы купили.

Итак, вам все-таки попался брак. В таком случае, согласно статье 18 Закона РФ «О защите прав потребителей», действовать надо следующим образом.

Вы можете потребовать в магазине:

• бесплатно устранить обнаруженные недостатки;
• возместить вам расходы на экспертизу и ремонт;
• уменьшить цену товара;
• заменить покупку на аналогичный товар либо аппаратуру другой марки;
• вернуть деньги за покупку.

Прежде всего определитесь, что именно вы хотите потребовать. Нельзя показывать продавцу, что вы сомневаетесь. Если в магазине вам выдали типовое заявление о замене (возврате) товара, внимательно прочитайте весь печатный текст. Не исключено, что документ составлен так, что возврат денег исключен. Подписав такой бланк, вы сможете только обменять покупку. В таком случае лучше составить собственную претензию. В ней напишите, какие характеристики товара вас не устраивают, каковы возможные дефекты и что вы хотите получить в итоге - деньги или аналогичный товар. Также укажите время, когда купили объект, его цену, приложите гарантийный талон и все сопроводительные документы.

Все документы обязательно скопируйте и попросите продавца поставить на вашем экземпляре отметку о том, что он принял претензию. Скорее всего этого будет достаточно, и магазин постарается выполнить ваши требования в срок, законодательно отведенный на устранение таких недостатков.

После подачи претензии помните, что:

• деньги за купленный товар вам должны вернуть в течение 10 дней с того момента, как оформлена ваша претензия (ведь магазин обязательно будет проводить экспертизу);
• заменить товар магазин обязан в течение 20 дней;
• ремонт проданного товара ненадлежащего качества проводится 45 дней.

Если же магазин эти сроки нарушил, то вы имеете право взыскать неустойку - 1 процент от стоимости товара за каждый день опоздания. Получить неустойку на руки вы сможете, если у вас имеются все документы или их копии, по которым можно определить сроки решения проблемы. Вам выдадут деньги через кассу магазина.

Некоторые товары на время ремонта вам могут заменить, если продавец сообщил, что ремонт займет более семи дней. Продавец обязан предоставить временную аппаратуру в течение трех дней с того момента, как вы подали претензию.

Однако есть техника, которую заменить на время ремонта невозможно. Это:

• автомобили, мотоциклы, катера и т. д., кроме техники для инвалидов;
• медицинские электробытовые приборы;
• бытовые печи СВЧ, электропечи, тостеры, электрокипятильники и др.

Особый случай - технически сложные товары. В предыдущей редакции Закона РФ «О защите прав потребителей» от 9 января 1996 года покупатель мог потребовать заменить технически сложный товар (например, автомобиль или холодильник) только при существенных недостатках. Теперь же в соответствии с новой редакцией от 25 октября 2007 года вы можете выдвинуть любое из перечисленных выше требований независимо от того, чем вы недовольны. Но, правда, есть одно ограничение - с момента покупки не должно пройти более 15 дней.

Если недостатки проявились с 15-го дня покупки, но до окончания гарантии магазина, вы можете оформить свою претензию, если в товаре обнаружены существенные недостатки. Правда, определить «существенность» может только экспертиза. Обратитесь к продавцу - если он посчитает, что ваши опасения безосновательны, требуйте полной диагностики купленной техники. Кстати: товар весом более пяти килограммов продавец обязан перевезти от вас совершенно бесплатно. В случае отказа попросите его документально обосновать, почему это невозможно сделать.

На сегодняшний день, например, к технически сложным товарам относятся:

• автотранспортные средства и номерные агрегаты к ним;
• мотоциклы, мотороллеры;
• снегоходы;
• катера, яхты, лодочные моторы;
• холодильники и морозильники;
• автоматические стиральные машины;
• персональные компьютеры с основными периферийными устройствами;
• сельскохозяйственные тракторы, мотоблоки, мотокультиваторы.

Гарантия магазина закончилась, а гарантия производителя - нет. Если вы уверены, что не нарушили правила эксплуатации, отправляйтесь в представительство производителя. Его адрес можно найти в сопроводительных документах на товар. От производителя вы также вправе потребовать возврата денег, замены или ремонта товара, но, правда, при условии, что назначенная производителем экспертиза действительно выявит заводской брак.

Впрочем, вы можете обратиться к независимому специалисту за платной экспертизой и предоставить ее результаты производителю.

Если магазин или производитель упорствует. На всех этапах рассмотрения вашей претензии спрашивайте фамилию, имя, отчество и должность того, кто с вами общается. Если магазин или производитель настроен агрессивно, все разговоры записывайте на видеокамеру или диктофон. В случае судебных разбирательств это может оказаться не лишним.

В суд вы можете обратиться как самостоятельно, так и с помощью адвоката. При подаче искового заявления понадобятся следующие документы:

• копии документов, подтвержающих оплату экспертиз;
• результаты проведенных экспертиз;
• копия претензии в магазин;
• копия документа с отказом магазина в удовлетворении вашей претензии;
• копии документов, подтверждающих оплату услуг юриста или адвоката.

«Бумажные» предосторожности при возврате бракованной техники

Расплачиваясь за покупку, проверьте гарантийный талон и паспорт - везде должны стоять наименование и артикул именно того товара, который вы приобретаете.

Это не обязательно, но лучше сохранять чеки.

Составляя письменную претензию в адрес продавца, укажите, что вы хотите вернуть деньги за товар ненадлежащего качества на основании статьи 18 Закона РФ «О защите прав потребителей». Закон позволяет вам отправить претензию по почте заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения.

К претензии приложите гарантийный талон.

В магазине, сервисном центре, представительстве производителя записывайте фамилию и должность того, кто с вами общается по поводу вашей претензии.

Продавец не имеет права отправлять вас в сервисный центр в течение гарантийного срока, установленного магазином. Он должен лично принять товар и предоставить вам расписку, что получил от вас неисправную аппаратуру.

Тяжелую технику продавец обязан бесплатно увезти от вас на ремонт. В случае отказа потребуйте документально обосновать, почему это невозможно сделать.

Отдавая технику в ремонт, обязательно зафиксируйте в квитанции отметки о внешнем виде вещи. Например, «без внешних повреждений». Или - «с повреждениями» и перечислите все дефекты.

Всегда требуйте копии с любых документов.

Чтобы получить неустойку за опоздание с денежным возмещением, возвратом или ремонтом вещи, храните все документы, по которым можно определить сроки решения проблемы.

Вам продали некачественные или просроченные продукты

Ни в коем случае не выбрасывайте покупку. Наоборот, аккуратно упакуйте ее (и инородное тело, если вы обнаружили таковое в продуктах) в целлофан и сразу идите в магазин. Если возможности сделать это немедленно нет, то положите негодный товар в холодильник, а еще лучше - в морозилку.

Если вы или ваши родные как-то пострадали (порезались, отравились), найдите возможность обратиться в медицинское учреждение и засвидетельствовать это документально.

Как правило, продавцы в продуктовых магазинах не вступают в такой ситуации в конфликт и выполняют требования пострадавшего покупателя. Если же вам откажутся заменить покупку или возместить стоимость, обратитесь в Роспотребнадзор. Там вы можете написать заявление и отдать товар на экспертизу. Правда, придется подождать - лаборатории всегда перегружены работой. Но в итоге копия заключения будет у вас на руках.

С этим документом идите в проблемный магазин. Копии бумаг и заранее написанную претензию с требованием возместить материальный и моральный ущерб отдайте руководителю магазина или секретарю, но обязательно - под роспись на втором экземпляре. Обычно это действует даже на магазины, которые полностью уверены в собственной неуязвимости. Продавец прекрасно понимает, что все готово для судебного разбирательства, что для него чревато потерей времени и выручки, а то и проигрышем дела.