Нормативные акты по оформлению движения товаров. Документальное оформление движения товаров

Для правильного руководства деятельностью торговых предприятий необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией обо всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и в первую очередь - о товарных запасах, так как в основе хозяйственной деятельности торговых предприятий лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются контроль сохранности товаров и своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования . Для достижения этих целей решается целый комплекс взаимосвязанных задач:

Проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

Контроль товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

Контроль финансовых показателей (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), правильности расчетов с поставщиками и покупателями, контроль за своевременностью расчетов с бюджетом, правильности использования банковских кредитов;

Контроль наличия и движения материальных ценностей и денежных средств;

Качественное и своевременное проведение инвентаризаций товаров, тары и денежных средств;

Правильная и своевременная организация материальной ответственности работников предприятий за вверенные им ценности.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, можно выполнить только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Товары для продажи поступают в торговлю от производственных предприятий, других торговых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д. В учете товарных операций важно обеспечить контроль своевременности и полноты поступления товаров, а также правильного их принятия материально ответственными лицами.

Процесс приобретения (закупки) товаров можно условно разделить на четыре этапа , или части:

Выбор товаров для закупки;

Подготовка и заключение договоров закупки товаров;

Оплата выбранных товаров;

Поступление товаров на предприятие (в магазин).

Выбор товаров. Прежде чем купить товары, представитель торгового предприятия получает от продавца (поставщика) необходимую информацию о товарах и их изготовителях, обеспечивающую возможность правильного их выбора. Эта информация в обязательном порядке содержит:

Наименование товара;

Фирменное наименование и место нахождения (юридический адрес) изготовителя товара, место нахождения организации, уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от покупателя;

Обозначение стандартов, обязательным требованиям которых должен соответствовать товар;

Сведения об основных потребительских свойствах товара;

Срок годности, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары представляют опасность для жизни и здоровья покупателя или становятся непригодными для использования по назначению;

Цену и условия приобретения товара.

Выбор товаров - сложнейшая проблема, успешному решению которой в значительной степени способствует хорошо налаженная система аналитического учета взаимосвязи между поступлением и продажей товаров, проведение анализа рентабельности как отдельных договоров, так и договоров, сгруппированных по различным аналитическим признакам. Эту кропотливую работу на торговых предприятиях проводят, как правило, менеджеры-аналитики отделов закупки товаров или товароведы разных специальностей.

Заключение договоров. После того как выбор товаров сделан, руководители торговых предприятий решают вопрос о том, как следует оформить договорные отношения с поставщиками. Упрощенный вариант решения этого вопроса заключается в выписке поставщиком счета покупателю, что можно назвать «декларацией о намерениях» со стороны поставщика - продать покупателю указанные в счете товары, а со стороны покупателя - оплатить поставщику (продавцу) предусмотренную счетом сумму. Кроме того, в счете могут быть указаны специальные или дополнительные условия поставки товаров и их оплаты. Счет как форму договорных отношений используют при единичных поставках. Он является простейшим документом, устанавливающим отношения между сторонами. На основании счета покупатель осуществляет предоплату (авансовый платеж) поставщику за приобретаемый товар. Основными реквизитами счета являются:

Номер и дата выписки;

Наименование, адрес и расчетные (банковские) реквизиты поставщика (продавца);

Наименование, адрес и расчетные (банковские) реквизиты покупателя (плательщика);

Предмет счета с указанием наименования, количества, цены товаров и общей суммы с выделением НДС;

Подписи руководителя и главного бухгалтера с расшифровкой и печать поставщика.

Дополнительными реквизитами счета могут быть особенности оплаты по счету, возможность изменения цены, условия получения товара после оплаты, чрезвычайные обстоятельства. Сделка между сторонами считается состоявшейся только после оплаты счета. Следует добавить, что такая форма договорных отношений является достаточно рискованной для покупателя, так как не дает ему никаких гарантий ни в получении товара, ни в возврате денег в случае невыполнения поставщиком своих обязательств. Безусловно, что и на судебную защиту своих прав покупатель при такой форме договорных отношений рассчитывать не может.

Более совершенным способом оформления отношений между покупателем и поставщиком является заключение письменного договора , содержание и юридические нюансы которого будут зависеть от особенностей осуществляемых на его основе хозяйственных операций. Договор является основным документом, регламентирующим отношения сторон. Он фиксирует согласие сторон на установление, изменение или прекращение отношений. Значение письменного договора между сторонами трудно переоценить. Именно договор юридически закрепляет отношения между партнерами, обязывает выполнить предусмотренные в нем условия. Договором определяются порядок и способы выполнения обязательств, принятых на себя сторонами, а также способы защиты обеспечения обязательств. Долгосрочные договоры помогают предприятиям планировать свою деятельность на перспективу.

Аспекты хозяйственных отношений, не предусмотренные в договоре, регламентируются ГК РФ. В гл. 9 ГК РФ изложены общие положения, требования к содержанию договоров, определены порядок заключения и исполнения, основные виды договорных обязательств, установлены принципы гражданско-правовой ответственности, условия, при которых договор признается недействительным и т.д. Статья 158 ГК РФ, оговаривающая формы сделок, предусматривает, что сделка, для которой законодательством не установлена письменная (простая или нотариальная) или иная определенная форма, может быть совершена устно. Так поступают в случаях совпадения моментов заключения и исполнения договора, например, при разовой купле-продаже.

Договор считается заключенным при достижении сторонами соглашения в требуемой в надлежащих случаях форме. Несоблюдение предписанной формы договора может быть основанием для признания его незаконным.

Если стороны условились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным с момента придания ему условленной формы, хотя по законодательству для данного вида договоров эта форма может и не требоваться.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом и в установленный срок в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями, или обычаем торгового оборота . В случае, если место не установлено ни законодательством, ни договором и не явствует из существа обязательств, исполнение должно быть произведено:

По обязательству передать недвижимое имущество - в месте его нахождения;

По обязательству передать товар или иное имущество при необходимости его перевозки - в месте сдачи товара первому перевозчику для передачи его кредитору;

По другим обязательствам продавца передать товар или иное имущество - в месте изготовления или хранения имущества, если это место было известно кредитору в момент возникновения обязательств.

Если договор предусматривает или позволяет определить день исполнения обязательства или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах указанного периода.

В период действия договора условия его могут быть изменены по соглашению сторон. Стороны могут также достигнуть соглашения о досрочном расторжении договора. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение условий договора не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных договором или законодательством.

В торговой деятельности предприятиями чаще всего применяются договоры купли-продажи, договоры поставки, договоры комиссии . Все особенности содержания и заключения этих договоров предусмотрены в гл. 30, гл. 51, гл. 52 ГК РФ.

Так, по договору купли-продажи продавец обязуется передать товары в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму. Сторонами договора купли-продажи могут быть как поставщик и торговое предприятие, так и торговое предприятие и розничный покупатель.

По договору поставки поставщик обязуется передать товары в собственность покупателю для использования в производственных или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением.

По договору комиссии комиссионер-посредник обязуется по поручению комитента-собственника совершить за определенное вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Предметом договора комиссии являются товары (вещи).

Составление договора - сложная и ответственная процедура, предшествующая заключению сделки. Грамотно и подробно составленный договор исключает неверное толкование обязанностей сторон и не дает возможности нанести ущерб одному из партнеров при недобросовестном отношении другого. Договорные отношения регламентируются ГК РФ лишь в общих чертах. К нему обращаются только в тех случаях, когда какой-нибудь аспект сделки не оговорен в договоре. Подробное и точное составление договора снижает риск неправильного его толкования.

Оплата товаров. Оплата товаров может осуществляться в различных формах. Как правило, юридические лица оплачивают товары путем безналичных расчетов , перечислением денежных средств с расчетного счета. Расчеты осуществляются без ограничения суммы платежа. Если инициатором платежа выступает покупатель (плательщик), расчетным документом является платежное поручение . Если инициатором платежа является поставщик (продавец), то расчетным документом будет платежное требование . Договор может предусматривать аккредитивную форму расчетов. В этом случае по поручению покупателя его банк переводит необходимую сумму в банк, обслуживающий поставщика, или открывает аккредитив . На счет поставщика денежные средства будут зачислены в тот момент, когда он передаст в свой банк документы, подтверждающие отгрузку товаров в адрес покупателя, выставившего аккредитив. Если отгрузка не произойдет, то по истечении срока действия аккредитива он отзывается, и денежные средства зачисляются обратно на счет покупателя.

Торговые предприятия могут оплачивать товары наличными денежными средствами, или за наличный расчет . В этом случае следует помнить, что Центральный банк РФ (Банк России) устанавливает лимит расчетов наличными между юридическими лицами. Сегодня такой лимит составляет 60 000 рублей по одной сделке (по одному договору).

Товары, поступающие на предприятия торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета, спецификации, товарно-транспортные накладные и др.), предусмотренные условиями договоров поставки товаров, а также правилами перевозки грузов.

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом розничного торгового предприятия по доверенности , оформленной в соответствии с установленными требованиями, с предъявлением паспорта. Учет доверенностей, как бланков строгой отчетности, ведется либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации выданных доверенностей. Доверенность содержит следующие реквизиты : номер и дату выдачи; срок действия (возможный срок получения и вывоза товара); наименование и адрес плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика. Кроме того, указываются наименование поставщика; должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдана доверенность; номер и дата документа, являющегося основанием для отпуска товаров; наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества (прописью). Подпись получателя в доверенности удостоверяется руководителем и главным бухгалтером торгового предприятия, а также заверяется его круглой печатью.

После получения товара в бухгалтерию представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Получение товара оформляется по-разному, в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление и выдача товара происходят фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является Товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы дается документ на получение товара, по которому ему на складе выдаются ценности, указанные в доверенности. В случае отсутствия на складе затребованного товара в необходимом количестве выписывается новый документ - расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара.

В накладной указываются: номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара; количество товара (в единицах); цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом НДС), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Товарная накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию и лицу, отвечающему за хранение товара).

Данный документ подписывают материально ответственные работники, один из которых - кладовщик предприятия-поставщика - отпустил товар, а другой - представитель торгового предприятия - принял, и заверяют печатями поставщика и получателя. Представитель (экспедитор) торгового предприятия проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т.п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то делают запись: «Товар принят по количеству мест без фактической проверки». После этого представитель торгового предприятия доставляет товар на территорию своего предприятия и передает его кладовщику.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). В этом случае товары принимаются на складе торгового предприятия . Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы НДС (18 или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные: дату; номер автомобиля и путевого листа; наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя; пункт погрузки и разгрузки (при необходимости); сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Один экземпляр этих документов представитель поставщика (экспедитор, шофер-экспедитор) передает кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия данных, указанных в представленных документах, и фактически принятым количеством товара на складе составляется акт об установленных расхождениях за подписями представителей обеих сторон.

Еще одним документом, который должен быть обязательно выписан поставщиком в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг и передан покупателю, является счет-фактура . Впервые обязанность составления этого документа была установлена Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». В настоящее время эти вопросы регулируются гл. 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость». Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями). На основании счета-фактуры получатели товаров имеют право на вычет уплаченных вместе со стоимостью товаров сумм НДС. Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры, который содержит следующие обязательные реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товаров (работ, услуг); наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг); наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии); страну происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации.

Составленный документ подписывают руководитель, главный бухгалтер поставщика, лицо, ответственное за отпуск товара, и скрепляется печатью организации-поставщика. Счета-фактуры, принятые к исполнению, пронумеровываются и подшиваются в Журналы учета счетов-фактур , причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Полученные счета-фактуры регистрируются торговым предприятием в установленном порядке в Книге покупок .

Прием товаров на складе торгового предприятия, как уже говорилось, осуществляет материально ответственное лицо на основании товарно-сопроводительных документов. Если товар доставлен поставщиком в таре, кроме проверки количества мест, вскрывается тара и проверяется количество товарных единиц в каждом месте. Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) поставщика. Если товары поступили на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то их принимает комиссия, которая составляет Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1).

Качество товара определяется по техническим условиям, сертификату, стандартам, образцам, каталогам и проспектам продавца. При этом по стандартам обозначают качество достаточно простых изделий. Парфюмерия и косметические средства, моющие средства, а также другие товары народного потребления, имеющие контакт с незащищенными частями тела человека, подлежат обязательной сертификации. Торговое предприятие по законодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии сертификата может быть подвергнуто штрафам. Торговое предприятие получает сертификат соответствия. В случае определения качества по образцу продавец предоставляет покупателю образцы товара, который его подтверждает, после чего образец становится эталоном. Если количество и качество товара соответствует указанным в товарно-сопроводительных документах, то в документе (накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.) проставляется прямоугольный штамп предприятия, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствие качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается. О выявленной недостаче или нарушении качества продукции составляется акт об установленном расхождении по количеству или качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2), являющийся юридическим основанием для выставления претензий поставщику. При этом в сопроводительных документах делают запись об актировании расхождений. Акт составляется в необходимом количестве экземпляров и только на те товары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Тара, упаковка вскрытых мест и товары, находившиеся внутри них, сохраняются и затем предъявляются вызванному для участия в дальнейшей приемке представителю организации отправителя (поставщика). Уведомление о вызове представителя отправителя (поставщика) направляется ему в течение суток со времени установления расхождений. Представитель отправителя (поставщика), находящегося в одном с покупателем городе, является не позднее следующего дня после получения вызова. Представитель иногороднего отправителя (поставщика) прибывает не позднее трех дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда. Если при приемке выявляются излишки товаров, данные о них также указываются в акте.

Акт подписывают все лица, участвовавшие в приемке товаров по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает его с оговоркой об этом и излагает свое мнение. Акт приемки товаров утверждает руководитель торгового предприятия.

Торговые предприятия могут осуществлять покупку товаров у предпринимателей без образования юридического лица на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом к договору прилагаются копии вышеуказанных документов, счета или другие сопроводительные документы, а также счета-фактуры.

В случае поступления на торговое предприятие товаров без сопроводительных документов поставщика (так называемая неотфактурованная поставка) или с их частичным отсутствием прием осуществляется комиссией и оформляется акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). В акт записывают данные о фактически принятых по количеству и качеству товарах. Если определить стоимость поступивших товаров не представляется возможным (например, исходя из условий договора поставки), в акте указывают цены последнего поступления данных товаров или оценивают их по рыночной стоимости. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых направляется поставщику с просьбой срочно выслать сопроводительные документы на поступившие товары.

Согласно ст. 514 ГК РФ, в случае, когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи (поставки) отказывается от переданного в соответствии со ст. 224 ГК РФ поставщиком товара (при поступлении товаров без согласия покупателя, не предусмотренных в договоре, с нарушением условий договора, при отсутствии договорных отношении, а также при поступлении недоброкачественных товаров), он обязан обеспечить сохранность этого товара (взять на ответственное хранение ) и незамедлительно уведомить об этом поставщика. Поставщик в данном случае должен распорядиться товаром, принятым покупателем (получателем) на ответственное хранение, в разумный срок. Если этого не произойдет, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, подлежат возмещению поставщиком.

Говоря о порядке приема и документального оформления поступления товаров, отметим некоторые их особенности, имеющие место в розничной торговле.

Так, некоторые продовольственные товары, по которым при подготовке их к продаже образуются безвозвратные отходы, принимаются к учету за вычетом данных отходов по нормам. К ним относятся, например, отходы по колбасным изделиям (шпагат, нитки, узлы оболочек, обязательно удаляемые при реализации), мясокопченостям и рыботоварам, которые реализуют нарезанными (кости окороков, головы рыб и т.д.). Сумму таких отходов включают в издержки обращения торговой организации, что предусматривается п. 213 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

Имеются свои особенности в оформлении приема тканей. Нередко в поступающих кипах (кусках) количество тканей превышает указанное в ярлыке. Поэтому ткани, поступающие в кипах и кусках, до выпуска в продажу могут перемериваться комиссией. Результаты оформляются актом о перемеривании тканей (форма № ТОРГ-24) в двух экземплярах (один передается материально ответственному лицу, второй - в бухгалтерию). Установленная при перемеривании длина куска ткани проставляется на фабричном ярлыке, который подписывают члены комиссии с указанием номера и даты акта. Излишки тканей приходуются материально ответственным лицом и являются внереализационным доходом торгового предприятия. В случае установления недостачи на основании составленного акта предъявляется претензия поставщику.

Для учета товаров и их движения в Плане счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, предусматривается счет № 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета, отражающие специфику двух основных форм реализации товаров - оптом или в розницу :

Субсчет 1 «Товары на складах»;

Субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Торговые предприятия , основной целью которых является оптовая продажа, ведут учет товаров по покупным ценам , обеспечивая получение информации о товарных запасах не только в стоимостном выражении, но и в количественном.

Принятие товаров к учету на основании полученных от поставщиков сопроводительных документов отражают в учете следующими проводками:

1. Дт 41 «Товары», субсчет «Товары на складах»;

На сумму, указанную в счете поставщика;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от стоимости товаров, указанной в счете поставщика.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров; дебетовое сальдо отражает остаток товаров на начало или конец отчетного периода. Учет товаров, принятых на ответственное хранение или на комиссию, ведется на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или 004 «Товары, принятые на комиссию».

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или по продажным ценам. Избранный предприятием вариант учетной цены товаров фиксируется в приказе об учетной политике. В любом случае в учетную цену не включается НДС, уплачиваемый поставщикам при приобретении товаров, если торговое предприятие само является плательщиком этого налога.

Если учет товаров ведется по покупным ценам, то принятие к учету поступивших от поставщика в магазин товаров отражается проводкой, аналогичной той, которая составляется на оптовом предприятии. НДС, уплачиваемый поставщикам, фиксируется отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», при этом может быть использован субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», предложенный Планом счетов, утвержденным Минфином РФ. Но удобнее ввести дополнительный субсчет «НДС по приобретенным товарам», так как торговые предприятия приобретают также и материалы. Кроме того, целесообразным может быть ведение отдельного субсчета к счету 19 для отражения НДС, уплаченного по услугам производственного характера.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость товаров;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «По приобретенным товарам»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от стоимости поступивших товаров.

Если учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, то в момент их принятия к учету, кроме приведенных выше проводок, отражаются суммы торговой наценки , НДС, подлежащего получению с покупателей. Сумма налога подлежат включению в розничные цены товаров в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ. При этом на ярлыках и ценниках товаров сумма налога не указывается. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 «Торговая наценка». При принятии к учету товаров в этом случае, кроме приведенных выше, составляются также следующие проводки:

1. Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»;

Кт 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой наценки.

2. Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»;

Кт 42 «Торговая наценка» - на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.

Заметим, что отражение НДС не вызывает необходимости его уплаты торговым предприятием в текущем отчетном (налоговом) периоде до тех пор, пока товары не будут проданы. Только после их продажи будет отражено начисление этого налога как задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» . С другой стороны, по действующим сегодня правилам торговли у продавцов в торговом зале должны быть документы (заборные листы или накладные), в которых фиксируется продажная цена товаров, и любой покупатель или какое-либо другое заинтересованное лицо могут проверить правильность указания цен на ценниках. Именно это обстоятельство и вызывает необходимость включения в учетную (продажную) цену товаров НДС в такой же форме, как и торговую наценку.

Транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, могут включаться в покупную стоимость товаров либо в расходы на продажу в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. При этом НДС, включенный в счета транспортных организаций за оказанные услуги, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Предприятия торговли могут предусмотреть еще один субсчет к счету 19 для отражения НДС по услугам производственного характера.

Транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:

1. Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму транспортных расходов.

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «По услугам производственного характера»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от суммы транспортных расходов.

Погашение задолженности перед поставщиками за полученные товары, а также перечисление авансов (или предварительной оплаты), в зависимости от условий договора и формы расчетов, оформляется следующими записями:

1. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета.

2. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 50 «Касса» - на сумму, оплаченную из кассы торгового предприятия наличными деньгами.

3. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» - на сумму, оплаченную с аккредитива.

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму, оплаченную за счет краткосрочного банковского кредита.

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму, оплаченную за счет долгосрочного банковского кредита.

В сумму платежа поставщику включаются покупная стоимость товаров с НДС и сумма транспортных расходов с НДС, если они включены в счет, т.е. поставщик осуществил доставку товаров своим транспортом.

После принятия товаров к учету сумму НДС, предъявленного поставщиком (включенного в счет покупателю), принимают к вычету, т.е. уменьшают задолженность торгового предприятия перед бюджетом по этому налогу:

1. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС»;

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным товарам».

2. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС»;

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по услугам производственного характера».

Заметим, что для принятия НДС к вычету необходимо также правильное оформление товарных и расчетных документов (с выделением суммы НДС), наличие счета-фактуры (налогового документа), выписанного поставщиком в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров и зарегистрированного торговым предприятием в Книге покупок . Кроме того, приобретенные товары и полученные услуги должны быть использованы в деятельности, облагаемой этим налогом.

Если после предварительной оплаты поставка товара была отменена, то сумма возвращаемых средств отражается так:

Дт 51 «Расчетные счета» или

Дт 50 «Касса» или

Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»

Учет поступления товаров в розничной торговле можно вести с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если это предусмотрено в учетной политике предприятия. В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все расходы, связанные с приобретением товаров, до момента их поступления на предприятие и принятия к учету. К таким расходам относятся: покупная стоимость товаров, указанная в расчетных документах поставщика, сумма расходов по их доставке, сумма страхового платежа, комиссионных выплат посредникам и т.п. В учете все эти расходы отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», другими, в зависимости от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

С кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 41 «Товары», соответствующий субсчет, относится фактическая покупная стоимость поступивших на предприятие и принятых к учету товаров. Дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие товаров в пути , т.е. товаров, оплаченных торговым предприятием, но не поступивших к концу отчетного периода на предприятие.

Использование в качестве валюты денежных обязательств иностранной валюты или условных денежных единиц (экю, «специальные права заимствования» и др.) на территории нашей страны допускается ст. 317 ГК РФ. Однако и в этом случае, если расчеты ведутся между российскими организациями, платежи, в соответствии со ст. 140 ГК РФ, осуществляются в рублях. Сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по курсу соответствующей валюты или условной единицы на день платежа , если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Как правило, между моментом возникновения обязательства и моментом его погашения проходит какое-то время, вследствие чего неизбежно возникает разница в его рублевой оценке, которую и принято называть суммовой . Отметим, что возникновение суммовой разницы не связано с валютными операциями.

Порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц регулируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н и 33н. Вместе с тем суммовые разницы упоминаются в качестве составляющих суммы фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов (ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н) и основных средств (ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н с последующими изменениями и дополнениями). То есть суммовые разницы могут включаться в стоимость приобретения активов, в том числе и товаров, если они возникают до момента принятия к учету этих активов. Затем, по мере признания этих активов расходами, суммовые разницы включаются в соответствующей пропорции в расходы, связанные с обычными видами деятельности. Тут будет уместным напомнить о том, что расходами в международной практике, а теперь и у нас, признаются затраты, приводящие к получению доходов (экономических выгод) в том же отчетном периоде. То есть используя более привычную для нас терминологию, расходами следует считать те затраты, которые составляют себестоимость реализованного в отчетном периоде продукта. Затраты, которые позволят получать доходы, или экономические выгоды, в будущем, принято называть активами.

Если поставка товаров оплачивалась авансом, то стоимость их приобретения будет определяться суммой, исчисленной по курсу на дату оплаты, и будет соответствовать сумме аванса, т.е. курсовая разница отдельной проводкой отражаться не должна, какой бы она ни была: положительной или отрицательной.

Курсовые разницы возникают, если приобретенные товары оплачиваются после их принятия к учету.

Рассмотрим на условном примере порядок отражения хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров, стоимость которых установлена договором в долларах США.

Исходные данные:

Договорная стоимость товаров 1180 долл., в том числе НДС 180 долл.;

Курс доллара на дату принятия товаров к учету - 29 руб.;

Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара на дату оплаты.

Ситуация I: курс доллара на дату оплаты снизился и составил 28 руб.

1. Дт 41 «Товары»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС»;

Напомним, что с 2006 г. НДС, предъявленный покупателю, принимается им к вычету по факту принятия к учету полученных ценностей (выполненных работ или оказанных услуг), независимо от времени и, следовательно, суммы оплаты.

4. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 51 «Расчетные счета» - отражено погашение обязательства перед поставщиком в сумме 33040 руб., в том числе НДС 5040 руб.

5. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Отражена положительная курсовая разница - 1000 руб., так как покупателем оплачена меньшая сумма в рублях в связи со снижением курса доллара.

6. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Отражается НДС от курсовая разницы, который не может быть учтен в дальнейшем в составе расходов (доходов) по обычным видам деятельности.

Ситуация II: курс доллара на дату оплаты повысился и составил 30 руб.

1. Дт 41 «Товары»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты к учету товары на сумму 29 000 руб.

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС, предъявленный поставщиком в сумме 5220 руб.

3. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС»;

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - НДС, предъявленный покупателю, принят к вычету - 5220 руб.

4. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 51 «Расчетные счета» - отражено погашение обязательства перед поставщиком в сумме 35400 руб.

5. Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена отрицательная курсовая разница - 1000 руб., так как покупателю пришлось заплатить большую сумму в рублях в связи с ростом курса доллара.

6. Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается НДС от курсовой разницы, который не может быть принят к вычету- 180 руб.

В дальнейшем, при списании проданных товаров, т.е. в момент признания стоимости этих товаров расходами, соответствующая доля суммовой разницы (или вся сумма курсовой разницы за отчетный период, если это предусмотрено учетной политикой организации) должна быть отнесена к расходам по обычным видам деятельности:

Дт 44 «Расходы на продажу» и др.;

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - методом красного сторно, если со счета 41 «Товары» товары были списаны по учетной стоимости, которая в ситуации I оказалась больше оплаченной за них суммы. В случае возникновения отрицательной суммовой разницы (ситуация II) учетная стоимость списанных товаров оказалась меньше оплаченной за них суммы, поэтому последняя проводка будет обычной.

Если курсовая разница будет выявлена после продажи товаров, то ее следует относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» положительным числом в случае отрицательной разницы или отрицательным - в случае положительной разницы.

В налоговом учете курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов, следовательно, торговое предприятие должно скорректировать соответствующие показатели в регистрах налогового учета.

На торговом предприятии, как правило, сосредоточено большое количество тары под товарами и порожней . Порядок контроля поступления и правильного принятия тары к учету в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденным письмом Минфина СССР от 30.09.85 г. № 166 по согласованию с Госкомцен и ЦСУ СССР, различают несколько категорий тары:

многооборотная или возвратная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре может быть отнесена: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны); деревянная тара (ящики, бочки и др.); стеклянная тара (бутылки, банки); тара из ткани (мешки); картонная тара (коробки);

Тара однократного использования.

Кроме того, на торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

Принята к учету на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков по указанным в них ценам;

Не включена в товарно-сопроводительные документы поставщика и принята к учету на основании акта с оценкой торговым предприятием;

Относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятия торговли в основном от поставщиков вместе с товарами и приходуется материально ответственными лицами в те же сроки, что и товары на основании сопроводительных документов. При этом проверяется соответствие фактического количества тары количеству, указанному в сопроводительных документах, соответствие качества тары техническим условиям, правильность маркировки тары и цен на нее.

Деревянная тара, мешки приходуются и учитываются по ценам, указанным в сопроводительном документе (при отсутствии расхождений по качеству) или в акте приемки. При приеме мешков следует учитывать их категорию (новые или старые).

Инвентарная тара (фляги, поддоны, контейнеры и т.п.), принадлежащая поставщикам, учитывается по залоговым ценам. По этим же ценам она возвращается поставщикам.

Тара, стоимость которой включена в цену товара, также должна быть принята к учету в момент ее поступления с товаром. Такая тара приходуется на основании акта по цене возможной реализации.

Учет тары обычно ведется по ценам приобретения на активном счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя». По дебету этого субсчета отражается принятие к учету поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту - выбытие (списание) тары.

Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика на торговое предприятие фиксируется записью:

1. Дт 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость полученной вместе с товаром тары.

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным товарам»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по приобретенной таре.

Стоимость стеклянной тары (посуды) выделяется в сопроводительных товарных документах поставщиков отдельной строкой. В торговых организациях учет стеклянной посуды, находящейся под товарами и порожней, ведется на счете 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» или «Товары в розничной торговле» по залоговым ценам, т.е. стеклянная тара учитывается вместе с ними на одном счете.

Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, отражается как внереализационные доходы:

1. Дт 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на стоимость поступившей тары по цене возможной реализации.

При поступлении многооборотной тары торговое предприятие часто уплачивает залог (залоговую стоимость), что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств:

Дт 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Заметим, что операции с многооборотной (возвратной) тарой не облагаются для покупателя (торгового предприятия) НДС, если по истечении срока, установленного договором, такая тара возвращается поставщику. Операции по возврату тары поставщикам оформляются товарно-транспортными или расходными накладными установленной формы.

У поставщиков получение залоговой стоимости переданной торговым предприятиям возвратной тары не отражается на счете 90 «Продажи», так как сумма залога будет возвращена покупателям после получения от них порожней тары в исправном состоянии. И только в случае нарушения условий договора и невозврата многооборотной тары поставщику ему следует отразить в учете реализацию (продажу) тары и начислить НДС, причитающийся к уплате в бюджет от ее стоимости.

Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим (тарособирающим) организациям фиксируется в учете торговых предприятий проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

Расчеты с поставщиками за товары и услуги проводятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками. Порядок расчетов между предприятиями и поставщиками определяется Правилами безналичных расчетов в Российской Федерации и оговаривается в договоре.

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и др., применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг на основании приходных документов отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. Кроме того, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующим субсчетам.

Дт 41 «Товары», соответствующий субсчет;

Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения»;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков.

Расходы по доставке товаров, в соответствии с учетной политикой, могут включаться в стоимость приобретаемых товаров или в издержки обращения:

Дт 41 «Товары», соответствующий субсчет

Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товаров обнаружилась их недостача против отфактурованного количества или несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

При поступлении товаров, на которые не получены расчетные документы поставщиков (так называемые неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли поступившие товары как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

В случае неотфактурованной поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно выпискам банка и другим документам на суммы оплаты счетов поставщиков, включая авансы (предварительную оплату), в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 55), источников финансирования (кредиты, займы - 66, 67).

В рамках счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» торговые предприятия обязаны вести аналитические счета по каждому поставщику и подрядчику, чтобы обеспечить своевременность и полноту расчетов с каждым из них. Не реже одного раза в год, как правило, перед составлением годового отчета, предприятия проводят инвентаризацию всех своих обязательств (сверку расчетов), в процессе которой выявляются реальность задолженностей, возможность своевременности расчетов или необходимость обращения в суд с исками об истребовании дебиторской задолженности и т.п.

По истечении трехлетнего срока исковой давности сальдо со счета 60 на основании приказов руководителя предприятия списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», что отражается проводками:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - списана кредиторская задолженность поставщикам;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списана дебиторская задолженность поставщиков.

Торговыми организациями считаются организации, основной деятельностью которых является приобретение товаров с целью их дальнейшей продажи.

Товары - это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полу­денных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Движение товаров в торговых организациях, как правило, включает две основные стадии:

Поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;

Продажа товаров покупателям - юридическим и физическим лицам.

Все операции по движению товаров в торговых организациях должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета торговых операций предусмотрены следующие основные унифицированные формы первичной учетной документации:

№ формы	Наименование формы
ТОРГ-1	Акт о приемке товаров
ТОРГ-2	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4	Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5	Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6	Акт о завесе тары.
ТОРГ-11	Товарный ярлык
ТОРГ-12	Товарная накладная
ТОРГ-13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-15	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16	Акт о списании товаров
ТОРГ-18	Журнал учета движения товаров на складе
ТОРГ-28	Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29	Товарный отчет
ТОРГ-30	Отчет по таре

Полностью все формы по учету торговых операций представлены в Альбоме унифици- эованных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. поста­новлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Приобретение товаров у поставщиков осуществляется на основании договоров купли- "эодажи.

Товары от поставщиков, как правило, поступают в организацию с их сопроводительны­ми документами (накладными, счетами и т.п.).

Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке то­варов (форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, ко­личеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условия­ми договора.

Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководите­лем организации.

Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе организация обязана приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двусто­роннего акта.

Для оформления приемки отечественных и импортных товаров, имеющих количествен­ные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, применяются соответственно акт об установленном расхождении по ко­личеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОР Г-2) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3).

Данные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии постав­щику.

Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.

Акты о приемке товаров по количеству составляются исходя из соответствия фактиче­ского наличия товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - в соответствии с требованиями к качеству товаров, п ре дуем отрен н ы м и в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организа­ции, на которого возложено проведение экспертизы, с участием представителей организа­ций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, посту­пившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количе­ству и по качеству, в актах не перечисляются.

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением доку­ментов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доста­вившей груз.

Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземпля­рах. Акт по форме № ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.

Если товарно-материальные ценности поступают в организацию без счета поставщика, то они принимаются по акту о приемке товара, поступившего без счета поставщи­ка (форма № ТОРГ-4).

Ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответствен­ного лица.

Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, по­лученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика и их стоимость включена в цену товара, применяется акт об опри­ходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5).

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе.

При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычита­ния из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке.

После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают. Если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, кото­рая называется завесом тары.

Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам.

Завес тары оформляется специальным актом о завесе тары (форма № ТОРГ-6) з двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику | для возмещения.

При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами)

| : указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование | одной и той же тары.

Поступившие товары передаются для хранения на склад организации.

Для учета товаров в местах их хранения применяются формы, приведенные в Альбоме..инфицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно- чэтериальных ценностей в местах хранения, утвержденном постановлением Госкомстата | эоссии от 09.08.1999 № 66.

Организация складского учета товаров зависит от способа их хранения.

Различают партионный и сортовой способы хранения и, соответственно, партионный и тортовой учет товарно-материальных ценностей.

При партионном способе хранения применяется партионная карта (форма № МХ-10). Эта | горма составляется на каждую партию товаров для контроля за поступлением и отгрузкой по I количеству, массе, сортам, стоимости товаров, поступивших различными видами транспортных: тэедств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.).

Партионная карта выписывается в двух экземплярах на каждую партию товаров мате- гиально ответственным лицом. Указываются все необходимые реквизиты отправителя, получателя, станции отправителя, номер и дата акта о приеме товара, а также наименова- -ие, артикул, сорт, цена, количество, масса товара.

Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского.чета товаров, второй передается в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально "ветственным лицом указывается в партионной карте дата отпуска, номер расходного документа и количество (масса) отпущенного товара.

Полный расход каждой партии товаров оформляется в партионной карте подписями уполномо- ! -енных на это лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного; результата учета товаров. После полного выбытия данной партии товаров партионная карта склада - ередается в бухгалтерию для проверки и принятия соответствующего решения.

Для учета товаров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма ■й ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответствен- -=1м лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товар- -ый ярлык хранится вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка ■оименяются для заполнения инвентаризационной описи товаров.

Для аналитического учета товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном вы- гажении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28).

Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно- "оимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке произво­дятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, ■оедставляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). Журнал ведется материально ответ- "венным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене.

Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или на- «эпительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

При продаже товаров другим организация отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в! гоганизации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземп­ляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им зтих ценностей.

Для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период применя­ются товарный отчет (форма № ТОРГ-29) и отчет по таре (форма № ТОРГ-30).

Эти первичные документы составляется в двух экземплярах материально ответствен­ным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары.

Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров. Под­писывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бух­галтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

Для учета внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей между струк­турными подразделениям или материально ответственными лицами применяется наклад­ная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).

В случае возникновения по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно­материальных ценностей они подлежат уценке или списанию, которое оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).

Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

В случае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).

Для оформления уценки товаров при моральном устаревании, снижении покупатель­ского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам приме­няется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15).

Акт составляется и подписывается в двух экземплярах ответственными лицами комис­сии. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, второй передается материально от­ветственному лицу для хранения или прикладывается к товарной накладной для пере­дачи в организации торговли для перепродаж товарно-материальных ценностей по более низким ценам или для возврата их поставщику (производителю).

2.1. Документальное оформление поступления товаров

2.1.1. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

2.1.2. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно - транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016).

Товарно - транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно - транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно - транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет - фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868).

2.1.3. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно - транспортной накладной, счете - фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

2.1.4. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен "Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно - материальных ценностей и отпуска их по доверенности", утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 N 17.

2.1.5. Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, в соответствии с "Инструкцией о порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по количеству", утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 N П-6 и Гражданским кодексом РФ, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет - фактура, товарно - транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

2.1.6. При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2.1.7. В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (код по ОКУД 0903001), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

2.1.8. При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

2.1.9. Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

2.1.10. Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться "Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составление и направления рекламационных актов", утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества и/или качества товара договору, составляется рекламационный акт. Акт должен составляться в присутствии материально ответственного лица, покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта при его отсутствии) и экспертов Торгово - промышленной палаты. Если невозможно присутствие представителей торгово - промышленной палаты, то товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций. Рекламационный акт (код по ОКУД 0903002) составляется отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Порядок и сроки составления рекламационных актов рассматриваются в "Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов", утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

2.1.11. Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в "Журнале поступления товаров", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

2.1.12. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

2.1.13. Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

2.1.14. Порядок приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре - оборудовании, регулируется Инструкцией "Об особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре - оборудовании", утвержденной Минторгом СССР, Центросоюзом СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР 29.06.82 N 072-75 (письмо Минторга РСФСР от 11.08.82 N 0205).

2.1.15. Документальное оформление и учет изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также товаров в комиссионных магазинах регулируется соответственно Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1089 "Об утверждении Правил скупки у населения драгоценных металлов, драгоценных камней в изделиях и ломе", приложением к Правилам работы пунктов по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения, утвержденных Приказом Минторга СССР от 14.11.72 N 212 "Инструкция о порядке оформления операций по скупке ценностей и об организации бухгалтерского учета и отчетности в пунктах по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения" и Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1090 "Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами", Приказом Комитета РФ по торговле от 07.12.94 N 99 "Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами".

Тема №2. Документальное оформление поступления и выбытия товаров

2.1.Общие положения. Нормативные документы

2.2. Документальное оформление поступления товаров

2.3. Документальное оформление продажи товаров

2.4. Документальное оформление прочих товарных операций

2.1.Общие положения. Нормативные документы

Согласно ст. 9 закона "О бухгалтерском учете" "все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами". Госкомстатом России разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций:

а) постановлением от 18.08.1998 г. N 88 - по учету результатов инвентаризации;

б) постановлением от 25.12.1998 г. N 132 - по учету денежных расчетов с населением при осуществлении товарных операций с применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании;

в) постановлением от 09.08.1999 г. N 66 - по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров и их выбытие.

2.2. Документальное оформление поступления товаров

В организации торговли и общественного питания товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.

При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают при следовании груза по железной дороге - железнодорожную накладную, а водным путем - коносамент.

В зависимости от особенностей товаров к вышеуказанным документам могут быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный ярлык (форма N ТОРГ-9), спецификация (форма N ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).

При закупке товара и его приемке необходимо проверить наличие сертификата соответствия на закупаемый товар.

Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству и ее документального оформления регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности - требованиям, предусмотренным в договоре.

Порядок приемки товаров и ее документального оформления зависит: от места приемки (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя), характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия фактически поступивших товаров условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.п.

Приемка товаров, получаемых от поставщиков, может быть от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя.

Если материально ответственное лицо получает товары на складе поставщика или на станции железной дороги (в аэропорту, морском или речном порту), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товаров. Порядок оформления доверенностей, получения по ним товаров установлен Гражданским кодексом РФ (ст. 185-189) и Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной приказом Минфина СССР от 14.01.1967 г. N 17.

Приемка товаров от транспортной организации

Для получения товаров от транспортной организации материально ответственному лицу кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявив указанные документы и паспорт представителям транспортной организации, материально ответственное лицо получает от них соответствующие сопроводительные документы.

При приемке товаров прежде всего следует проверить, была ли обеспечена сохранность груза при перевозке. С этой целью проверяют целостность вагона или контейнера, наличие и целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность тары и упаковки и т.п. Если никаких повреждений не обнаружено, получатель делает об этом отметку в транспортном документе. Если органы транспорта выдают груз без проверки массы, то это отмечается в транспортном документе.

Незатаренные грузы при приемке перевешивают. При этом выписывается приходный грузовой отвес (форма N ТОРГ-17). Факт приемки груза удостоверяется подписями получателя и представителя транспортной организации.

В случае установления при приемке товаров каких-либо нарушений, порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест сопроводительным документам и т.п. получатель должен потребовать от транспортной организации обязательную проверку количества мест или массы груза. Если будут установлены факты недостачи или порчи груза, составляется коммерческий акт.

Если выявленная недостача не превышает установленных норм естественной убыли, коммерческий акт не составляется, но об этом делается отметка в транспортном документе.

Приемка товаров на складе поставщика

Приемка товаров на складе поставщика проводится путем проверки соответствия количества и качества товаров данным сопроводительных документов.

Если товары находятся в ненарушенной таре, их приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия товаров в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. Прием (сдача) товаров оформляется подписями лиц, получивших и сдавших ценности.

Приемка товаров на складе покупателя

Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависит от того, поступают ли ценности в таре или без нее.

В первом случае товары принимают по массе нетто или количеству товарных единиц, а во втором случае - по количеству мест и массе брутто (приемка товаров по качеству и комплектности осуществляется в момент вскрытия тары).

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) составляется акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Вместо этого документа оприходование товаров может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, где указывается дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, стоимость принятых товаров и тары, подпись материально ответственного лица.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных - форма N ТОРГ-2, импортных - форма N ТОРГ-3). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).

При поступлении от поставщиков товаров без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4).

При поступлении от поставщиков тары, включенной в цену товара, составляется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5).

2.3. Документальное оформление продажи товаров

Основным видом выбытия товаров является их продажа.

Продажа товаров в оптовой торговле оформляется документально в вышеуказанном порядке.

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара.

В розничной торговле денежные расчеты с населением ведутся в соответствии с законом РФ от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 г. N 171.

При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров за наличный расчет, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, определяется на основании Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), где по каждому отделу (секции) указывается сумма выручки, подтверждаемая подписью заведующего отделом (секцией). Этот документ в свою очередь составляют на основании Справок-отчетов кассиров-операционистов (форма N КМ-6). Для составления последних используются журналы кассиров-операционистов (форма N КМ-4) и журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5).

2.4. Документальное оформление прочих товарных операций

Кроме вышеуказанных товарных операций могут быть и другие операции, которые оформляются соответствующими документами: актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15), актом о списании товаров (форма N ТОРГ-16), актом о переборке (сортировке) плодоовощной продукции (форма N ТОРГ-21), инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19) и др.

Материально ответственным лицам, работающим в сети мелкорозничной торговли (киоски, ларьки и т.д.), выдается в одном экземпляре товарный журнал сотрудника мелкорозничной торговли (форма N ТОРГ-23). Отпуск им товаров оформляется выпиской расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли) (форма N ТОРГ-14).

Возврат поставщику товаров при несоответствии их стандарту, техническим условиям или договору оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12).

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица (бригады), проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13).